層次分析法在醫院建設項目委托跟蹤審計質量評價中的運用

蘇昱霖 顧霞

[摘要]本文運用層次分析法，從建設項目委托跟蹤審計的四個階段出發，構建質量評價指標體系，并根據評價結果提出針對性措施，為加強醫院建設項目委托跟蹤審計提供參考。

[關鍵詞]醫院 建設項目 委托跟蹤審計 質量評價

本文系四川省審計廳科研課題“內部審計購買社會中介服務項目質量控制體系研究”（201701B）階段性成果

院建設項目一般投資金額高、工期長、涉及面較廣，必須按照建設工程項目實施的特點、規律和基本程序進行全過程管理，以確保質量、進度和造價目標。建設項目跟蹤審計一般采用委托審計中介機構的方式進行，其審計特點在于全過程跟蹤的持續性，把建設項目劃分為若干階段，并對各階段的事項進行審計，及時提出審計意見和建議，使建設實施得以規范、有序、有效地運行。

一、醫院建設項目委托跟蹤審計質量評價指標體系的構建

（一）評價指標體系構建依據

評價指標是質量評價的核心，其設計應涵蓋質量評價的主要內容，且遵循相關性、全面性、科學性、重要性、可操作性、定量與定性相結合的設計原則。筆者根據《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國建設法》《審計機關國家建設項目審計準則》《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》等相關規定，結合建設項目全過程委托跟蹤審計的程序，采用實地訪談法和頭腦風暴法，提出相關考核指標，并向國內審計、工程造價等經驗豐富的專業人員發出調查問卷89份，據此對評價指標體系進行設計，對其重要程度進行排序。

（二）評價指標體系設計

建設項目委托跟蹤審計程序，一般分為審計準備、審計實施、審計完成、后續四個階段，每個階段均設計對應的評價指標。

1.審計準備階段。主要是指從確定審計項目到選擇委托審計中介機構進駐審計之前的工作，本階段指標設計見表1。

2.審計實施階段。是檢查和評價信息的過程，即收集、分析和解釋與既定審計目標相關的信息，并寫入審計工作底稿，形成文件記錄，以證實審計發現的結論和建議。跟蹤審計的實施階段一般指從進駐建設項目現場至取證完成并形成審計工作底稿的階段，本階段指標設計見表2。

3.審計完成階段。是指審計工作底稿形成后，及時對審計成果文件的編制、確認、出具和審計資料的整理歸檔階段，本階段指標設計見表3。

4.后續階段。是指對委托審計中介機構的服務進行回訪與總結，本階段指標設計為跟蹤審計服務業主的滿意度，測量醫院相關部門對委托審計中介機構的滿意率。

二、醫院建設項目委托跟蹤審計質量評價方法

層次分析法，簡稱AHP，是指將與決策有關的元素分解成目標、準則、方案等層次，在此基礎上進行定性和定量結合的分析方法。確定各指標組合權重的具體計算步驟如下：

一是建立分層結構模型。根據指標的相互關系，將所有指標分為最高層、中間層和最底層，得到分層結構圖。

二是建立判斷矩陣。將同一層次的指標進行兩兩比較，并按重要性程度評定比例標度，得到判斷矩陣。

三是計算最大特征根。利用MATLAB工具計算最大特征根。

四是一致性檢驗。

一致性評價指標：C.R=C.I/R.I.。

其中，為一致性指標，R.I.為隨機一致性指標。當一致性比率時，認為層次分析排序的結果具有滿意的一致性，即權重系數的分配是合理的。

五是層次總排序。計算每一層次所有指標對于最高層（總目標）相對重要性的權值，這一過程是從最高到最低層次依次進行的。

三、實證與案例分析——以S醫院外科大樓建設項目委托跟蹤審計為例

S醫院是一家公立的三級甲等專科醫院，占地110畝，編制病床1500張，實際開放1590張，該醫院獨立設置審計部全面負責內部審計工作。2016年開工新建外科大樓，并于2018年通過驗收投入使用。在此期間，審計部對該建設項目進行了跟蹤審計，由于內審人員配備不足，跟蹤審計委托審計中介機構開展。借助本文構建的質量評價指標體系，對S醫院外科大樓委托跟蹤審計的質量進行評價。

（一）確定指標組合權重與成果運用

首先運用層次分析法計算評價指標的組合權重，再根據指標說明計算各指標的指標值，用得到的指標值乘以相應的權重并累加，得到S醫院外科大樓建設項目委托跟蹤審計質量的綜合評分，見表4。

（二）結果分析

將評價標準分為優秀、良好、一般、較差四個等級，見表5。

S醫院外科大樓新建項目委托跟蹤審計的質量評價綜合得分為0.93002分，表明委托審計中介機構履行職責的總體概況和審計質量水平處于優秀等級，但某些指標對應的指標數值較低。例如，審計人員的專業化程度、審計成果完成的時間效率。因此，在選擇委托審計中介機構時，建議在招標文件中對審計人員的資質提出要求，以增強審計的專業化水平；在簽訂合同時，約定出具審計成果的時間，并在違約責任中明確對延遲提交審計成果的情況進行處罰。

醫院建設項目委托跟蹤審計質量評價指標體系設計的優勢在于將大部分指標量化，客觀計算其指標值，增強了質量評價體系的可操作性。質量評價指標體系用數字形式直觀反映了建設項目委托跟蹤審計的工作質量，使委托單位及行業協會能一目了然了解審計質量的優劣及存在的問題，有利于對審計中介機構的監管，促進單位內審部門和審計中介機構工作的改進，及時消除質量隱患，發揮審計增值作用。

（作者單位：四川省腫瘤醫院，郵政編碼：610041，電子郵箱：449211681@qq.com）