高校政府會計制度改革亟待解決的問題和對高校會計工作創(chuàng)新與突破

申自玉

摘 要：政府會計制度將報表分為預(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩大類。行政單位或事業(yè)單位不僅要編制財務(wù)會計報表，而且要編制預(yù)算會計報表。新政府會計制度從會計信息化角度，規(guī)定單位財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準;預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

關(guān)鍵詞： 高校會計;制度改革;創(chuàng)新;突破

高等院校屬于國家行政事業(yè)單位，因此政府會計制度改革的范圍也涵蓋高校會計工作。高校會計推行政府

一、會計制度改革亟待解決的問題有：

（一）、財政部應(yīng)當(dāng)聯(lián)合教育部等相關(guān)部門，綜合考慮高校的工作任務(wù)、資金來源、資產(chǎn)規(guī)模的因素制定專門的高校會計核算準則。詳細規(guī)定高校會計工作的基本原則，高校及其內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)的財務(wù)核算方式、財務(wù)報表制作及財務(wù)信息披露義務(wù)等義務(wù)，同時明確規(guī)定高校及高校相關(guān)人員違反會計工作相關(guān)義務(wù)的法律責(zé)任。

（二）、高校相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織現(xiàn)有財會人員培訓(xùn)，通過開講座、機構(gòu)培訓(xùn)、外出培訓(xùn)等方式幫助高校財務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，同時了解和掌握政府會計制度改革的相關(guān)內(nèi)容和操作方式，以便高校財會人員更好地服務(wù)于高校跨級工作;其次，除加強既有人員培訓(xùn)外，高校應(yīng)當(dāng)聘請專業(yè)的財會人員加入高校財務(wù)部門，以其專業(yè)的財會知識推動高校會計工作模式的創(chuàng)新與發(fā)展。

（三）、提高成本核算意識。為做好成本核算工作，高校應(yīng)當(dāng)妥善準備相關(guān)記賬和財務(wù)報表，特別是在高校資產(chǎn)管理方面，政府會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)折舊不再是虛提折舊，而是要計入到成本費用”，那么固定資產(chǎn)管理部門要做到“資產(chǎn)落實到部門，落實到人”，制定相關(guān)的資產(chǎn)管理制度，為固定資產(chǎn)折舊做好準備;另外，要核實高校教職工的人數(shù)、科研成果的基本資料，以便為成本核算提供必要的資料收集與數(shù)據(jù)支撐，并在成本核算工作的基礎(chǔ)上合理分配成本、降低開支，提高高校的經(jīng)濟效益

二、高校政府會計制度改革的重大創(chuàng)新與突破

（一）：重塑了單位會計要素

為完善各級行政部門及各級各類事業(yè)單位會計核算，統(tǒng)一其會計核算方法，新政府會計制度重新規(guī)范了單位會計要素，確定單位會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素。財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用;預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

（二）、創(chuàng)新“平行記賬”核算方法

要求單位在進行會計核算時應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制;單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制。

為使行政單位和事業(yè)單位會計人員熟練掌握“平行記賬”會計核算方法，新政府會計制度不僅清楚劃分了“平行記賬”歸屬核算基礎(chǔ)，而且在制度附錄的“主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理舉例”中首次采用表格的形式，劃分出某項具體業(yè)務(wù)或事項的財務(wù)會計處理方法和預(yù)算會計處理方法，便于財務(wù)人員的實際操作。

（三）、：詳細核算跨期攤配費用

如前所述，新政府會計制度要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項在采用財務(wù)會計核算的同時進行預(yù)算會計核算。行政事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計核算，設(shè)置相應(yīng)會計科目，詳細核算跨期攤配費用。具體表現(xiàn)在3個方面：

（四）、準確反映了債權(quán)價值

新政府會計制度引入“壞賬準備”概念，采用備抵法用以核算事業(yè)單位應(yīng)收賬款的價值。新政府會計制度增設(shè)“壞賬準備”賬戶具有重要意義，事業(yè)單位可通過設(shè)置“壞賬準備”賬戶，核算其對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準備金額。也就是說，對于事業(yè)單位因業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，債權(quán)收回后不需上繳財政的，都要按一定方法計提壞賬準備。

同時，事業(yè)單位壞賬準備應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定計提。事業(yè)單位的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備的方法包括應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。事業(yè)單位計提壞賬準備只能采用上述方法之一，而且壞賬準備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

正是由于事業(yè)單位采用備抵法核算壞賬，大大提高了債權(quán)類會計信息的質(zhì)量，使得事業(yè)單位在發(fā)生壞賬時，不再直接沖銷壞賬增加支出項目，而是先沖銷“壞賬準備”賬戶，年末再調(diào)整“壞賬準備”賬戶和“其他費用”賬戶，即借記“其他費用”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶，或者借記“壞賬準備”賬戶，貸記“其他費用”賬戶。

（五）、細化了資產(chǎn)（尤其是長期資產(chǎn)）項目

隨著政府會計改革的進一步深入，政府會計部門的資產(chǎn)各種各樣，對此，新政府會計制度按照單位長期資產(chǎn)不同的管理需要和用途，分別進行總分類核算。比如，針對行政或事業(yè)單位的辦公設(shè)備、房屋建筑物等，設(shè)置“固定資產(chǎn)”會計科目加以核算;針對行政或事業(yè)單位的公共基礎(chǔ)設(shè)施，設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”加以核算;針對行政或事業(yè)單位也有的保障性住房，設(shè)置“保障性住房”會計科目加以核算。

同時，新政府會計制度還在分類核算基礎(chǔ)上，根據(jù)需要計提折舊或攤銷。為此，新政府會計制度相應(yīng)設(shè)置了“固定資產(chǎn)”與“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)累計攤銷”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”與“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房”與“保障性住房累計折舊”等長期資產(chǎn)及其調(diào)整科目，（六）、優(yōu)化了會計科目

新政府會計制度新設(shè)置了費用類的會計科目，例如“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”“資產(chǎn)處置費用”“上繳上級費用”“對附屬單位補助費用”“所得稅費用”和“其他費用”等。

行政單位或事業(yè)單位雖然不追求利潤最大化，但因為政府公共支出堅持“量入為出、略有結(jié)余”的財政原則，因而相應(yīng)設(shè)置諸如“累計盈余”“權(quán)益法調(diào)整”“本期盈余”“本年盈余分配”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”等會計科目，使之更能夠準確反映會計科目的內(nèi)涵。

（七）、取消基建會計

新政府會計制度依據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，在充分吸收《國有建設(shè)單位會計制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上取消了基建會計專門核算要求，而是把基本建設(shè)項目作為單位業(yè)務(wù)活動統(tǒng)一到事業(yè)單位核算項目上。也就是說，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資按照新制度規(guī)定統(tǒng)一核算方法，極大地簡化了基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，有利于提高單位會計信息的完整性。

（八）、增設(shè)“資金結(jié)存”科目

政府行政單位或事業(yè)單位為便于資金預(yù)算管理，滿足預(yù)算會計核算的需要，特別設(shè)置“資金結(jié)存”科目。“資金結(jié)存”核算單位納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾存等變動情況。該科目還下設(shè)“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應(yīng)返還額度”等3個明細科目。也就是說，新政府會計制度將行政事業(yè)單位納入預(yù)算管理的資金流量統(tǒng)一作為一個“資金結(jié)存”會計科目核算。

結(jié)語：實施新制度后，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計更加“企業(yè)化”，行政事業(yè)單位會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)面臨極大挑戰(zhàn)，廣大會計人員要以時不我待的精神，加強對政府會計準則制度的學(xué)習(xí)，確保熟知熟用準則制度，推進制度全面落地實施。