績效審計與財務審計的對比分析

宋萍

【摘 要】隨著經濟社會的發展，政府部門審計工作不斷發生變化，如何創新審計方法，成為從業人員關注的重點。文章首先介紹了績效審計的意義和財務審計的目的，分析了兩者的差異;然后闡述了績效審計與財務審計的結合方法;最后指出審計工作的發展要求。

【關鍵詞】績效審計;財務審計;差異;結合方法;發展要求

【中圖分類號】F239.4 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）06-0285-02

績效審計，指的是對被審計單位經濟活動的效果、效益、經濟性進行審計;財務審計，指的是對國有企業的資產、損益、負債等情況進行審計監督。采用不同的審計方法，會獲得不同的審計結果，只有明確兩者的異同點，才能做出合理選擇，以下結合實踐進行探討。

1 績效審計的意義和財務審計的目的

1.1 績效審計的意義

績效審計工作的意義如下：①建立高效廉潔政府。目前政府工作以經濟發展為核心，針對工作的效率性、經濟性進行審計監督，能減少腐敗現象和官僚主義，有利于做出科學的經濟決策，不斷提高政府的工作效率，最終建立高效、廉潔的政府。②提高資源利用效率。經濟社會發展中，公共支出在國民生產總值中的占比增高，經濟資源越來越難以滿足社會的需要。開展績效審計工作，能對人力資源、自然資源進行評估，避免資源閑置或浪費，提高資源利用效率。③維護民眾切身利益。政府工作的宗旨就是為人民服務，要求采用最經濟、最有效的方法，對各項資源的使用進行管理。通過績效審計，有利于民主法治建設，切實維護民眾利益，進而推動強國建設。

1.2 財務審計的目的

財務審計的一般目的是審計被審計單位的會計報表，并且提出審計意見，看會計報表是否滿足合法性、公允性、一貫性要求。財務審計的特殊目的是對被審計單位會計報表以外的事項進行審計，并且提出審計意見。黨的十九大以來，我國政府針對貪腐治理的力度加大，對于財務審計部門而言，通過審計能監督行政機關的權力行使情況，滿足責權統一的原則。

2 績效審計與財務審計的差異

2.1 審計目標差異

績效審計的目標是為政府決策提供科學依據，提高資源利用效率，具體包括以下幾種：①為公營部門管理工作打基礎，提高公營部門的運行質量。②為立法、決策人員提供高質量信息。③資金管理期間，落實經濟責任。財務審計的目標是保證政府部門財務信息的真實性、準確性。但實際工作中，由于財務信息可能不全面，需要采用績效審計方法，提高審計效率。

2.2 審計職能差異

績效審計的職能是提高審計單位的經營質量，對經營活動進行監督、改進。對審計人員而言，應該對管理部門提出經營建議，及時發現經營不足和弊端，并制定有效解決措施，充分挖掘該部門的潛能。財務審計的職能是通過檢查、評價等途徑，嚴格審查財務記錄，保證財務收支活動的合法性、真實性，避免出現作弊行為。

2.3 審計范圍差異

財務審計的范圍是被審計單位的財務資料、收支活動，審計工作僅僅針對審計部門，因此存在局限性。相比之下，績效審計的范圍更廣，其包括績效管理的各個方面：其一，涉及事前決策、事中決策、事后決策等，針對收支活動進行評價和審核;其二，涉及計劃資料、統計資料，例如簽訂的協議或合同，制定的章程等。總結來看，績效審計的審計對象是財務資料中的收支活動，以及其他資料中的經濟管理活動。

2.4 審計方法差異

在績效審計工作中，由于審計內容廣泛，因此審計方法多，應該根據審計目標、對象、特點，采用合適的審計方法。此外，實際審計中可能出現多種審計方法相結合的情況，例如調查法和分析法結合。在財務審計工作中，已經形成了固定的審計模式和方法，以證據收集為例，工作流程是收集、整理、分析，采用的方法有順查法、詳查法、復核法、審閱法等。

2.5 審計程序差異

績效審計和財務審計的程序類似，均包括前期準備、審計實施、形成報告3個環節。兩者的主要區別體現在具體運行階段上。其中，后續審計是財務審計的重點，未來經濟活動的發展和改進是績效審計的重點。

2.6 人員素質差異

績效審計人員的素質要求：①扎實掌握財會專業知識，了解經濟、統計、工程計量、計算機等方面的知識。②熟悉我國政府部門的工作特點，針對工作業績不足之處提出合理建議。③具有前瞻性的視野和創新意識，能系統分析績效問題。財務審計人員的素質要求：①熟練掌握審計知識和財會知識。②了解我國財經方面的法律法規。③具有一定審計技術和工作經驗。④思維縝密、作風嚴謹。相比之下，績效審計人員的素質要求高于財務審計人員。

3 績效審計與財務審計的結合方法

（1）加強組織建設。將績效審計納入審計工作范疇，首先要做好準備工作，加強組織建設，重點是人員構成、分工協作、結果整合等方面。在這個過程中，關鍵是制定一套科學的審計結果評價機制，能對績效審計結果、財務審計結果進行綜合評價。考慮到兩者的審計結果可能存在明顯差異，因此組織建設時要合理制定評分細則，合理分配各個子項目的權重，提高審計結果的準確性。

（2）落實分工協作。考慮到績效審計的范圍廣，實際工作中必須落實分工協作，發揮兩者的優勢。依據“預算資金配置績效”的理念，財務審計、績效審計之間存在密切關聯，要將審計人員分為財務、績效兩個審計小組，打通信息交換渠道，將線上交流、線下會議相結合，實現資源共享的目標。

（3）創新審計手段。信息不對稱是審計工作質量的重要影響因素。財務審計期間要防止經濟活動信息不對稱，績效審計期間要防止審計單位作弊。對此，應該創新審計手段和方法，及時解決信息不對稱問題，例如：建立單位職工申訴平臺，方便信息溝通交流;對審計范圍嚴格保密，制定嚴格的懲罰措施;采用審計信息管理系統，實現管理工作的自動化、規范化，減少人為因素的影響。

（4）推動單位整改。審計的最終目的是推動被審計單位健康、長遠發展。財務審計和績效審計相結合，應該推動被審計單位積極整改，并將重點放在固定資產使用及運營成本控制上。以事業單位為例，可在工作之余向社會租賃辦公室，用于勞動力的培訓工作，如此能提高固定資產的使用效益。另外，事業單位購置固定資產時，應該考慮專用性水平，必要時對社會資源進行租賃或整合。

4 績效審計與財務審計的發展要求

4.1 績效審計的發展要求

績效審計工作的開展，第一要分解審計目標，確保審計項目執行的指導性。具體是將總目標劃分為多個子目標，再將子目標劃分為多個小目標，以此提高審計執行力，分階段完成各項目標。第二要評估審計風險。審計風險是信息獲取不充分、審計流程不規范、因舞弊或差錯導致審計人員提供的結果和結論不準確。對此，審計人員應該分析審計項目的規模、復雜性、時間限制，準確獲得數據信息。第三要選擇合適的評價標準，主要來源于法律法規、行業標準、預算、專家意見等。針對不同的審計項目，應該具體問題具體分析，選擇適當的評價標準，保證審計工作的客觀性、權威性、公認性。第四要界定審計范圍。主要依據單位資質、工作深度、覆蓋時間范圍，還要考慮審計結果的構成、是否需要擴大范圍才能做出推斷等。第五要提出恰當的審計建議，主要內容包括：①不足之處和改進原因。②審計程序的優化。③明確提出哪個部門需要改進。④被審計單位采納意見的可能性等。

4.2 財務審計的發展要求

財務審計工作的開展，首先要完善硬件建設，減少人力、物力成本。要求審計單位采用先進的自動化設備和技術，提高工作效率和準確度，從人工手動審計轉變為智能化審計，提升整個審計行業的水平。其次要提升審計人員的核心素質，結合工作需求對審計人員進行培訓，進而提高審計人才的等級層次。最后要加強審計監督，建立健全監督體系，把握審計工作重心，在專業審計理論的指導下，合理安排審計項目，在利益相關部門之間建立共享機制，提高審計體系的科學性。

5 結語

綜上所述，財務審計和績效審計是審計工作的主要類型，兩者在審計目標、審計職能、審計范圍、審計方法、審計程序、人員素質等方面存在差異。新形勢下，要想實現財務審計和績效審計的有機結合，應加強組織建設、落實分工協作、創新審計手段，推動單位整改。績效審計的發展，應該分解審計目標、評估審計風險、選擇合適的評價標準、界定審計范圍、提出恰當的審計建議;財務審計的發展，應該完善硬件建設、提升審計人員的核心素質、加強審計監督，推動審計工作順利開展。

參 考 文 獻

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[責任編輯：高海明]