如何運用預算管理進行企業所得稅納稅籌劃

戴菲

摘 要：隨著經濟的快速發展，企業在自身的經營發展中，面對越來越多復雜的業務和相對激烈的市場競爭，運用預算管理做好企業所得稅納稅籌劃，能夠更科學的、更合理的對企業業務進行指導，對企業成本進行預測。尤其是企業中的所得稅納稅占據著企業運營中比較重要的位置，運用預算管理能夠提高企業對所得稅納稅籌劃的管理水平，優化企業所得稅納稅的籌劃工作。重視預算管理工作，有助于企業在未來發展中找準定位，明確目標，從而做好企業所得稅納稅籌劃工作。本文主要從預算管理的特點進行闡述，對企業運用預算管理進行所得稅納稅籌劃進行分析探討，重點圍繞著企業如何運用預算管理做好所得稅納稅籌劃，尤其是企業在開展預算管理工作時，如何通過科學規劃，實現資源的合理配置，如何通過深入測算，實現運營費用有效控制。做好企業所得稅納稅的籌劃，可以提高企業預算管理水平，建立良好的預算管理模式，控制成本費用支出，避免承擔較高稅負，造成利潤和納稅所得額較大偏差，為企業所得稅納稅籌劃的合理全面開展提供參考。

關鍵詞：預算管理、特點、企業所得稅、納稅籌劃

近些年，面對經濟的快速發展，企業所處的業務環境以及市場環境越來越復雜多變，競爭日益激烈。企業發展越來越離不開預算管理，預算管理的作用日益凸現，預算管理已由單一的費用預算演變為全面預算，由公司的預算發展為全員的預算，涉及到的預算內容日趨增多，涉及到的預算科目日趨復雜。需要企業更加重視預算管理工作的開展，科學規劃、認真預測，做好運營費用的管控，將資源做到合理的整合。企業所得稅納稅籌劃工作，占據著企業的重要位置，合理籌劃企業所得稅稅負，需要發揮預算管理的優勢，運用預算管理進行具有前瞻性的企業所得稅納稅籌劃，這要求我們提高企業所得稅納稅籌劃水平，規范企業預算管理工作，建立適合企業發展的預算管理模式，將企業所得稅納稅籌劃工作更加詳細、完整的開展下去，實現企業所得稅納稅籌劃與預算管理的有機結合。

一、企業所得稅納稅籌劃運用預算管理所需注意的要點

1.運用預算管理對納稅籌劃中的業務招待費的應用分析

招待費是企業為業務經營的合理需要而支付的招待費用。任何企業的運營發展，都離不開招待費用，其是費用架構中的重要組成部分，也影響著企業所得稅納稅的相關內容。在我國，針對企業所得稅納稅金額的上繳，可以依據相關的法律法規的要求，在減去60%的業務招待費后再進行納稅金額的上繳，但是不是全部都可以實現，有規定的范圍，其減去的總額不應該過高，有最高要求，基本都低于總營業額的5‰。對此，企業在進行費用預算管理過程中，需要對招待費用進行重點的分析制定，招待費用最后的制定不僅要滿足企業發展的需要，還需進一步進行科學合理的規劃，需要通過精細的計算分析，在符合法律法規的基礎上，對企業業務招待費進行最高設置應該是企業總營業收入的8.33%，這是通過計算分析后最適合企業所得稅納稅的繳納方案。

除此之外，企業在運用預算管理對業務招待費進行制定時，還需要依據企業自身實際的發展情況，科學合理的分析，最終使得業務招待費的金額較為準確合理。與此同時，企業的業務招待費用一定要經過科學嚴謹的計算，因為企業的生存發展離不開業務招待費用的產生，如若得不到很好的控制，讓企業中的業務招待費用處于很高的范圍內，將不能實現企業良好的運轉，而企業中所得稅納稅的預算管理也將失去意義，對此，一定要在企業的經營過程中，將企業涉及到的業務招待費用進行嚴格的控制，對于制定的預算管理一定要嚴格遵守，包括對業務招待費用中對涉及到的招待規模以及檔次和次數等進行有效的控制，需要申請的要進行領導人的層層審批，并且將業務招待費用中涉及到的一些會務費和招待、差旅費等進行清晰的明細記錄，要做到有據可依，符合市場正常市價，也要保證其的真實合法，以便在所得稅納稅前能夠實現足額的扣除，避免受到扣除限額的約束，以上這些都需要企業在做預算管理時綜合考慮在內，從而實現業務招待費用做出的預算科學合理。

2.運用預算管理對納稅籌劃中的廣告費和宣傳費的應用分析

企業所得稅納稅的優化，除需關注業務招待費用外，還需重點關注企業中涉及到用于打造企業品牌和口碑的廣告費用和宣傳費用，制定合理的費用預算，提升企業形象，打造企業品牌。各類企業在所得稅納稅中繳納的金額不一樣，因我國的法律法規對于各類企業征收的所得稅標準不一致。這里面除去煙草企業，因規定其不涉及到抵扣行為，而我們日常中的化妝品、醫藥以及酒水飲料等企業根據法律規定最高抵扣金額可以是總營業收入的30%，規定其他企業是總營業收入的15%。對此，需要企業對自身有著明確的定位，同時結合企業對于廣告宣傳的實際所需，運用預算管理，科學合理的進行費用的分析制定，才能確保企業能夠在最終進行企業所得稅納稅中進行有效的抵扣，一定要注重費用的預算分析，避免出現計算失誤等問題的發生。

現在對企業涉及到的預算管理中納稅籌劃中的廣告費用以及宣傳費用舉例說明，比如在某企業中，將近年來的宣傳費用和廣告費用相關聯的所有費用支出減除，在每個季度仍然會存在生產商的折舊費以及其他專設銷售的辦公費用、運雜費、保險費用等等和銷售活動相關的費用支出依舊高達十萬元，這種情況的出現，要么是預算的執行上出現了問題，要么是預算的制定上有問題。因此，企業用于宣傳和廣告上的費用在進行所得稅納稅的預算管理上，一定要能夠準確的對企業進行市場定位，做好品牌宣傳計劃，將涉及到的所得稅納稅中的以上兩項費用準確計算，避免失誤的出現，影響所得稅納稅籌劃工作的合理開展。

3.運用預算管理對納稅籌劃中的科研經費的應用分析

企業所得稅納稅的優化，研發費用所得稅優化也是重要一環。國家為激勵企業加大研發投入力度，促進產業結構轉型升級，出臺了大量有關研發費用的優惠政策，主要是利用企業所得稅加計扣除，即在符合稅法規定的前提下，可以按實際發生額再加計扣除。通過比較分析企業自主研發、委托開發、購買技術三種方式，我們可以得出自主研發將享受最大稅收優惠政策，但我們也應注意到，委托開發、購買技術同時也具有自主研發所無法比擬的周期短等優點。企業應從貨幣的時間價值和企業資金運營壓力，以及研發費用加計扣除政策對研發支出費用化與資本化的稅收優惠程度不同等角度考慮，對企業戰略、經營目標等自身發展的情況進行充分分析、研判，做好項目預算，以預算編制為突破口，將人工成本、辦公費、差旅費等費用支出在項目立項時進行全方位預測，并在實際執行過程中嚴格把控，分析預算與實際偏差，將成本管理與預算管理有機結合。同時，在立項時注意課題名稱盡量規范，避免出現影響加計扣除適用范圍認定的描述，將成本管理與稅務籌劃緊密相連?？傊?，我們要將預算管理、稅務籌劃貫穿在科研項目的始終，使三者互相推進，相互關聯，確保企業選擇適合的轉型升級之路的同時，獲取最大的稅收優惠。

4.運用預算管理對納稅籌劃中公益性捐贈費用的應用分析

在企業的所得稅納稅籌劃分析過程中，公益性捐贈這一部分款項也是所得稅納稅籌劃中比較重要的一個方面，但是在企業的實際情況中，對于公益性捐贈款項的重視力度有待提升，尤其是一些公益性捐贈款項額度比較大的企業，更需要運用預算管理，做好公益性捐贈在所得稅納稅中的籌劃工作。尤其是我國鼓勵一些企業去做公益性的捐贈，在我國的法律規定中，對于企業中涉及到的公益性捐贈的，對于企業所得稅稅前要扣除的公益性捐贈款項的比例要低于企業營業總收入的12%。在這里，對企業公益性捐贈的預算分析制定中，需要依據企業自身的盈利能力，精密計算，不要出現因過重的關注企業公益性捐款的投入而導致企業自身實際運行受到影響。對于企業所得稅納稅籌劃中的公益性捐贈計劃，一般如果涉及到的捐贈額度比較大，建議將其劃分到多個年份中去操作，能夠保障企業所得稅稅前抵扣的效果良好，也同時避免了過大金額的公益性捐贈使得稅前無法全部抵扣的現象出現。

二、運用預算管理在企業所得稅納稅籌劃中應注意的事項

1.重視預算管理工作，建立預算管理企業文化

預算管理是企業經營的抓手，現在企業的發展乃至未來企業的發展，都必須重視預算管理工作，提高預算管理水平以及價值。因為只有在企業的運營中重視預算管理工作，才能進一步發揮出預算管理在企業中經營指揮棒的作用和價值，實現企業資源的高效整合，達到企業資源利用最大化。所以，企業在未來的發展中要重視預算管理工作，使得預算編制能夠科學合理，舒暢的執行下去，唯有在企業的發展運營中實現對預算管理的高度重視才能進一步發揮預算管理的價值。對于企業的所得稅納稅的籌劃中要科學合理的運用預算管理，嚴格制定預算編制內容，將預算管理中的重點內容在執行的過程中要嚴格把控，規范企業中各個員工的執行標準，提高預算的約束能力，發揮預算管理作用。

除此之外，企業在發展過程中，也要做好企業預算文化的建設，企業預算文化一旦建立，其在企業內部就相當于具有法律效力的規章制度，不得違反，必須貫徹執行。企業預算文化的建設能夠保障企業中相關業務合理順暢的開展，避免企業出現內部腐化、消極預算等問題，在增強約束力度的同時，規范企業管理標準，使得員工對于企業的預算管理存有信任之感、敬畏之心。總之，建設預算管理文化有助于企業預算發揮其約束以及控制的作用，實現預算管理效益，引導企業按照法律規定以及合理的市場化規定的方向發展。

2.加強對管理層的約束，提高管理層以身作則的意識

企業中所得稅納稅籌劃應用價值效益的有效提升，核心在于對企業管理層要求，企業中的管理層要以身作則的遵守預算管理的要求，避免預算管理出現執行問題，如若企業中管理層預算管理意識提高，能夠很好的推行企業預算管理文化，創建企業預算管理環境，那么才能實現企業中相關的預算管理內容有效的執行。所以在企業所得稅納稅籌劃中運用預算管理，應提高企業管理層對于預算管理的關注以及重視度，只有得到高層的關注和支持，相關的工作才能有效的開展下去，而預算管理工作也能發揮出其實際的關鍵指揮作用。企業的管理層還需要提高自身預算管理理念，做好牽頭榜樣，一旦預算管理編制方案落實下去，就必須嚴格遵守，不得徇私，更不能因自身位置而存有僥幸心理，堅決避免違反預算準則行為的出現，加強對自身的約束，審計以及監督要常態化。但不是不監督不審計就不好好執行，要做到有無監督，有無審計都能保障預算管理工作落實到位，要樹立企業管理層嚴格遵守預算管理的企業風氣，讓企業每個員工意識到自身在企業中的作用和價值，同時能夠認可預算管理方面的工作內容，也能對企業中一些不良行為進行規避，杜絕徇私問題，發揮監督管理的實際作用。總之，管理層一定要提高以身作則意識，認真仔細的監督預算管理的執行狀況，提高企業預算管理應用效果，使企業預算管理更具威信。

3.重視預算和稅收的關聯

在企業中的所得稅納稅籌劃中，預算管理工作的重點是要圍繞著預算和企業所得稅稅收進行詳細的分析，在對企業中的預算進行編制的過程中，要對企業自身的實際情況充分考慮，尤其是對所得稅稅收方面的相關要求，一定要符合國家法律法規的規定，其預算編制的內容一定是在規定的框架內通過詳細的分析研究后得出。除此之外，也要關注預算編制中企業所得稅稅收抵扣過度的問題，關注企業自身的實際盈利狀況，需要進行科學合理的預算編制，不能只注重降低稅收忽視了企業發展需求的預算。

4.預算編制以及執行應充分考慮對稅收的相關影響

企業在發展過程中，運用預算管理對企業所得稅納稅籌劃進行綜合規劃管理，目的是更好的實現企業所得稅納稅相關工作能夠科學嚴謹的開展，從而促使企業持續健康發展下去。在企業的預算編制確定后以及在執行預算時，大多數企業都是從會計方面去著手開展，很少企業會在稅收方面開展，經過以上內容的研究探討，我們可以清楚的認識到，預算管理以會計和稅收兩方面相融合的方式來開展，能夠在企業未來發展過程中，使預算編制和執行做出思路上的創新。總之，我們在開展預算管理工作時，應認真研究、綜合考慮所得稅納稅預算，實現企業效益的最大化。

結束語

運用預算管理對企業所得稅納稅進行籌劃，使企業所得稅稅收能夠通過科學預算管理，實現較為準確的所得稅納稅籌劃，同時也能有效的控制成本，降低企業支出。另外，企業在預算編制的過程中要充分考慮到招待費、廣告宣傳費、研發支出、公益性捐贈等費用的相關內容，認真測算，合理規劃，為企業爭取效益的最大化。

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