價(jià)值增加型業(yè)審融合審計(jì)新模式研究

蘇霞 張晶晶 尹國(guó)強(qiáng)

[摘要]文章基于“三型兩網(wǎng)”世界一流能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)建設(shè)，適應(yīng)雄安新區(qū)全新業(yè)務(wù)領(lǐng)域及發(fā)展方式，將業(yè)審融合理念、“Bow-tie”模型分析與電網(wǎng)價(jià)值增值高度結(jié)合，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析手段，創(chuàng)新構(gòu)建了雄安電網(wǎng)價(jià)值增加型業(yè)審融合審計(jì)新模式，提升了雄安電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目精益化管理水平，發(fā)揮了工程審計(jì)防控風(fēng)險(xiǎn)、增值提效的新效能。

[關(guān)鍵詞]價(jià)值增加? ? 業(yè)審融合? ? 審計(jì)管理? ? Bow-tie模型

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，“要深化審計(jì)制度改革，解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，及時(shí)揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢(shì)”，這對(duì)國(guó)網(wǎng)河北電力主動(dòng)服務(wù)“世界眼光、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、中國(guó)特色、高點(diǎn)定位”的雄安建設(shè)提出了新的更高要求。2019年，雄安公司步入實(shí)體化運(yùn)營(yíng)，面臨著投資體量大、建設(shè)任務(wù)重、管理模式新、內(nèi)控不完善等客觀情況。為適應(yīng)雄安公司全新業(yè)務(wù)領(lǐng)域及發(fā)展要求，國(guó)網(wǎng)河北電力探索價(jià)值增加型業(yè)審融合審計(jì)新模式，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)增值。

一、雄安電網(wǎng)審計(jì)新模式的構(gòu)建

（一）構(gòu)建思路

雄安電網(wǎng)審計(jì)新模式以價(jià)值增加為宗旨，依托業(yè)審融合理念，健全工作機(jī)制，優(yōu)化審計(jì)行為，運(yùn)用大數(shù)據(jù)手段，構(gòu)建業(yè)審融合內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增加框架體系，推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新發(fā)展。

1.內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增加框架體系的構(gòu)建。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增加框架體系是從內(nèi)部審計(jì)價(jià)值和企業(yè)價(jià)值增加的宗旨出發(fā)，制定“戰(zhàn)略目標(biāo)、信息的可靠完整性、運(yùn)營(yíng)的效率效果、對(duì)法規(guī)合同的遵守、資產(chǎn)的安全保障”五項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，優(yōu)化工作方式、業(yè)審流程、資源配置、工作機(jī)制四項(xiàng)審計(jì)行為，開展績(jī)效評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的雙重增值，審計(jì)新模式思路見圖1。

2.“業(yè)審融合”理念的引入。充分利用確認(rèn)、咨詢的工作方法，在事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)優(yōu)化審計(jì)行為，抓好嵌入式工程審計(jì)工作。（1）事前預(yù)測(cè)。梳理27項(xiàng)端對(duì)端業(yè)務(wù)流程，將審計(jì)要點(diǎn)嵌入具體業(yè)務(wù)流程中，形成8項(xiàng)全過程跟蹤審計(jì)鏈條。基于“五位一體”的管理要求，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、職責(zé)、制度、流程及防控措施的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，出具風(fēng)險(xiǎn)提示單，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“預(yù)警器”作用。（2）事中控制。依據(jù)“數(shù)字國(guó)網(wǎng)”戰(zhàn)略，實(shí)施遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析和日常持續(xù)監(jiān)督。借助信息系統(tǒng)，及時(shí)鎖定問題疑點(diǎn)，縮小風(fēng)險(xiǎn)范圍。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)中引入“Bow-tie”

模型，確定風(fēng)險(xiǎn)事件，分析風(fēng)險(xiǎn)源、傳導(dǎo)路徑、潛在后果，通過設(shè)置事前預(yù)防和事后防范的安全屏障，最終降低結(jié)果發(fā)生概率或嚴(yán)重程度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“控制器”作用。（3）事后監(jiān)督。通過延伸審計(jì)和問題整改，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“增值器”作用。

（二）框架構(gòu)建

基于雄安電網(wǎng)建設(shè)，國(guó)網(wǎng)河北電力創(chuàng)新建立“一個(gè)目標(biāo)，兩重保障、三個(gè)環(huán)節(jié)、四項(xiàng)機(jī)制”的審計(jì)新模式，以“企業(yè)價(jià)值增加”為目標(biāo)，提供“1+1”內(nèi)外部審計(jì)專家駐點(diǎn)資源保障和軟咨詢硬確認(rèn)的實(shí)施手段保障，狠抓事前咨詢、事中控制、事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)，健全資料移交、溝通聯(lián)絡(luò)、會(huì)議協(xié)商和定期匯報(bào)四項(xiàng)工作機(jī)制，提高電網(wǎng)建設(shè)的管理精度，新模式框架見圖2。

1.事前預(yù)警—模擬庫(kù)搭建。應(yīng)用業(yè)務(wù)流程再造理論，將相關(guān)電網(wǎng)建設(shè)業(yè)務(wù)細(xì)分為電網(wǎng)基建、農(nóng)配網(wǎng)項(xiàng)目、小型基建、大修技改四大模塊，并針對(duì)每類業(yè)務(wù)梳理出項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、物資、施工決算等27項(xiàng)業(yè)務(wù)端對(duì)端流程，將內(nèi)部審計(jì)嵌入各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化形成8項(xiàng)全過程跟蹤審計(jì)鏈條，見圖3。在全業(yè)務(wù)跟蹤審計(jì)鏈條的基礎(chǔ)上，從“五位一體”角度梳理業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)、制度標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合員工不規(guī)范行為，建立模擬審計(jì)庫(kù)，對(duì)高頻、重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行原因分析及后果演示，通過模擬再現(xiàn)的方式，為相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供預(yù)警服務(wù)，共梳理雄安電網(wǎng)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)268項(xiàng)，見表1。

2.事中控制—零距離跟蹤。一是深化數(shù)字審計(jì)。基于SG186、PMS等15個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和3個(gè)審計(jì)系統(tǒng)，采用業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)特征歸納等推理方法，引用挖掘聚類分析、SQL等模型算法，建立業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)點(diǎn)、指標(biāo)數(shù)據(jù)的映射關(guān)系甄別異常數(shù)據(jù)。以關(guān)系民生的扶貧項(xiàng)目為例，從“建設(shè)、運(yùn)維與營(yíng)銷”“投運(yùn)前與投運(yùn)后”“預(yù)期收益與實(shí)際收益”等角度衡量項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益情況。利用PMS、營(yíng)銷用電采集和SG186系統(tǒng)，查證扶貧項(xiàng)目變壓器安裝地理位置、負(fù)載情況、設(shè)備參數(shù)、電量線損等9類信息，通過比對(duì)項(xiàng)目可研報(bào)告和設(shè)備運(yùn)行數(shù)據(jù)，科學(xué)評(píng)價(jià)扶貧項(xiàng)目是否達(dá)到提高戶均容量、降低臺(tái)區(qū)線損、解決變壓器長(zhǎng)期過載等預(yù)期目標(biāo)。二是推進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)。引入Bow-tie模型，對(duì)電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目高頻風(fēng)險(xiǎn)事件分析危險(xiǎn)源，設(shè)置事前預(yù)防和事后糾正雙屏障，進(jìn)而降低事故發(fā)生概率或嚴(yán)重程度。從工程項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等8個(gè)階段，識(shí)別出32項(xiàng)固有風(fēng)險(xiǎn)事件，通過歸類篩選繪制電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目Bow-tie模型。以設(shè)計(jì)變更及簽證管理為例，審計(jì)人員通過現(xiàn)場(chǎng)查看、詢問、訪談等手段，對(duì)設(shè)計(jì)變更及簽證管理不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行原因分析和結(jié)論推導(dǎo)，繪制Bow-tie模型，見圖4。

3.事后監(jiān)督—整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。為加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，建立了審計(jì)報(bào)告集中會(huì)審、專業(yè)部門牽頭整改機(jī)制。審計(jì)團(tuán)隊(duì)組織內(nèi)外部審計(jì)專家及業(yè)務(wù)管理部門，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行聯(lián)合會(huì)審并督導(dǎo)完成問題整改。同時(shí)拓寬審計(jì)范圍，組織開展延伸審計(jì)，關(guān)注上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)，查找內(nèi)部管理中存在的漏洞，評(píng)估企業(yè)外部影響因素，全方位防范風(fēng)險(xiǎn)。

二、雄安電網(wǎng)審計(jì)新模式實(shí)施成效與展望

基于業(yè)審融合理念創(chuàng)新構(gòu)建的價(jià)值增加型審計(jì)新模式，實(shí)用性強(qiáng)、可推廣、可復(fù)制，積極推進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，有效規(guī)范了公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理行為，穩(wěn)步提升了審計(jì)精益化管理水平，具有很大的推廣價(jià)值。

（一）臺(tái)階式提升審計(jì)精益化管理水平

1.加大審計(jì)質(zhì)量管控。緊密圍繞價(jià)值增加型審計(jì)宗旨、優(yōu)化審計(jì)行為、搭建模擬審計(jì)庫(kù)，前置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，引用平衡計(jì)分法，實(shí)施審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，衡量審計(jì)新模式的推動(dòng)成效，主動(dòng)服務(wù)雄安電網(wǎng)建設(shè)。

2.促進(jìn)審計(jì)效率提高。高標(biāo)準(zhǔn)打造泛在電力物聯(lián)網(wǎng)的雄安試點(diǎn)示范項(xiàng)目，深化應(yīng)用大數(shù)據(jù)，借助信息化平臺(tái)，開展全過程跟蹤審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，單個(gè)項(xiàng)目的平均審計(jì)時(shí)間為5—6個(gè)工作日，而應(yīng)用各類信息系統(tǒng)，近80%的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可以迅速鎖定，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)間被合理壓縮，單個(gè)項(xiàng)目的平均審計(jì)時(shí)間減少至2—3個(gè)工作日，審計(jì)效率提高2—3倍。

（二）逐步規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理行為

1.實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管理的規(guī)范化。Bow-tie模型的應(yīng)用，優(yōu)化了業(yè)務(wù)管理流程，完善了管理規(guī)章制度，防范了建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，貢獻(xiàn)了內(nèi)審智慧，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)雙方共贏。

2.實(shí)現(xiàn)了工程項(xiàng)目投資收益的最大化。審計(jì)模擬庫(kù)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目投資收益比，涵蓋了政策風(fēng)險(xiǎn)、投資收益風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)化解的應(yīng)對(duì)措施，可對(duì)單個(gè)項(xiàng)目出具項(xiàng)目投資效益評(píng)價(jià)報(bào)告或投資效益預(yù)評(píng)報(bào)告。與預(yù)期收益進(jìn)行比對(duì)，從效益角度，以節(jié)約投資成本為出發(fā)點(diǎn)，提出管理建議和落實(shí)措施，從而實(shí)現(xiàn)工程投資效益最大化的目標(biāo)，提升了公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益和規(guī)范化管理水平。

（三）循序推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型

創(chuàng)新審計(jì)新模式，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)、職能定位、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)手段的轉(zhuǎn)型。

1.審計(jì)目標(biāo)由“查錯(cuò)糾弊”向增加價(jià)值轉(zhuǎn)變，通過事前審計(jì)預(yù)警，扎緊“制度籬笆”，揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出防范建議，從源頭上規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)職能定位由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)和咨詢”并重。在合規(guī)性審計(jì)基礎(chǔ)上，將管理型、科研型審計(jì)深入到規(guī)劃、建設(shè)、供電服務(wù)等業(yè)務(wù)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)開展課題研究，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作與業(yè)務(wù)活動(dòng)的良性互動(dòng)。

3.審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制轉(zhuǎn)變。關(guān)注重大政策落實(shí)、大額資金使用、重要業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控體系有效性等方面，增強(qiáng)企業(yè)免疫力。

4.審計(jì)手段由資料審計(jì)向數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲取海量數(shù)據(jù)，采用“多視角分析，多專業(yè)融合”的大數(shù)據(jù)多維分析方式，鎖定疑點(diǎn)和線索，完成問題的精確定位。

（四）跨越式提升企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值增值

適應(yīng)新形勢(shì)、迎接新挑戰(zhàn)、引領(lǐng)新發(fā)展，以全過程審計(jì)咨詢?yōu)橐劳校凑铡罢n題+審計(jì)”模式，主動(dòng)開展EPC項(xiàng)目、PPP項(xiàng)目等新型項(xiàng)目以及租賃業(yè)務(wù)模式的研究，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能，為雄安新區(qū)創(chuàng)新發(fā)展保駕護(hù)航。

經(jīng)過數(shù)年探索，國(guó)網(wǎng)河北電力初步形成了滿足信息化背景下企業(yè)增值管理需要的審計(jì)工作框架，充分驗(yàn)證了業(yè)審融合價(jià)值增加型審計(jì)模式研究在電力行業(yè)的先進(jìn)性、可行性與實(shí)用性，并將先進(jìn)理論轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力，創(chuàng)新實(shí)務(wù)在主動(dòng)服務(wù)雄安方面顯現(xiàn)出了巨大的影響力和廣泛的應(yīng)用前景，為公司系統(tǒng)內(nèi)、外其他工程類項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型提供了一個(gè)可借鑒并具有交流價(jià)值的范例。

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