構建集體企業(yè)數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督工作模式

邢金峰 蘇瑞峰 王永

[摘要]本文通過可行性分析，構建集體企業(yè)數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督工作模式，并以財務管理審計、工程管理審計及人力資源管理審計為例，明確持續(xù)審計的內容及職責定位、確定工作流程、建立工作機制，旨在為集體企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展保駕護航。

[關鍵詞]數(shù)字化? ? 集體企業(yè)? ? 審計? ? 工作模式

電網公司系統(tǒng)集體企業(yè)經過多年發(fā)展，在提供電網建設、后期服務等方面做出了積極貢獻。但集體企業(yè)歷史沿革長、地域分布廣，在經營管理、市場競爭以及內控建設等方面還有待進一步提升，尤其是在大數(shù)據時代開展數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督，有助于集體企業(yè)進行全面管理風險、評價風險并及時采取控制措施，有效降低集體企業(yè)在運營中出現(xiàn)風險的可能性。

一、必要性分析

大數(shù)據時代的到來給內部審計工作帶來了機遇與挑戰(zhàn)。一方面，審計監(jiān)督面臨事后審計向事中事前審計轉變、抽樣審計向全量審計轉變、從防御為主向積極控制為主轉變。面對龐大的數(shù)據量、多樣的數(shù)據類型、復雜的分析挖掘技術，傳統(tǒng)審計方式無法適應目前需要，大數(shù)據技術為審計監(jiān)督從局部抽樣審計向全量數(shù)據分析模式轉變提供了可能，促進監(jiān)督成果應用機制從“結果為主”向“結果和過程并重”轉變，審計監(jiān)督模式的深度轉型迫在眉睫;另一方面，大數(shù)據環(huán)境為審計工作提供了一個“全數(shù)據”模型，即“樣本等于總體”，使審計全覆蓋成為可能。依托分析工具構建模型，對核心要素進行全樣本大數(shù)據分析，把握總體、精準定位，突破了傳統(tǒng)模式下由于單位、專業(yè)、資源壁壘造成的監(jiān)督缺位，實現(xiàn)對核心業(yè)務、關鍵環(huán)節(jié)和風險點的全面排查，推動實現(xiàn)核心業(yè)務和對象監(jiān)督全覆蓋。

二、可行性分析

（一）大力實施瘦身健體，營造良好內控環(huán)境

自2017年開始，國家電網公司系統(tǒng)開展了集體企業(yè)突出核心業(yè)務、實施瘦身健體工作，在明確核心業(yè)務的基礎上，通過對外轉讓、清算關閉、重組整合等措施，進一步突出并做強核心業(yè)務，深度壓減企業(yè)戶數(shù)，全面提高業(yè)務、資產、管理集中度，推動依法經營、規(guī)范管理工作邁上新臺階，為集體企業(yè)深化改革奠定基礎。同時，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全集體企業(yè)“三會一層”（即股東會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層）法人治理結構，明確職責權限。建立健全黨、紀檢監(jiān)察、工會等組織，將黨建工作要求納入企業(yè)章程，黨委會作為董事會、經理層決策重大問題的前置程序，持續(xù)加強黨的建設，嚴格落實“三重一大”決策制度。規(guī)范議事規(guī)則和決策流程，建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效制衡的治理機制。監(jiān)事會是集體企業(yè)的經營監(jiān)督機構，對股東會（股東）負責，監(jiān)督董事、高級管理層成員履職行為，協(xié)助主辦單位履行監(jiān)督職能，不參與、不干預集體企業(yè)的經營決策和經營管理活動。監(jiān)事會的設立，使集體企業(yè)能夠在內外部監(jiān)督下更好地運轉，使內部控制環(huán)境進一步得到優(yōu)化和提升，為開展集體企業(yè)內部審計奠定了堅實基礎。

（二）建立健全審計組織機構，提供監(jiān)督保障

為進一步充分發(fā)揮審計監(jiān)督效能，完善“上審下”機制，2017年12月，國家電網公司在各省級電網公司層面，成立了審計中心，其職責是按照統(tǒng)一的制度辦法、業(yè)務流程和工作標準，實施各類審計項目，開展日常審計監(jiān)督，評價其內部控制建設和執(zhí)行情況等。

目前，在省級電網公司層面，形成了以省公司審計部、審計中心為主線，以市公司、縣公司審計人員為基礎的省、市、縣公司三級審計監(jiān)督體系。同時，結合實際工作需要，還在持續(xù)探索構建審計與監(jiān)察、巡察、法律、運營監(jiān)測等相結合的大監(jiān)督體系，旨在適應新形勢下審計監(jiān)督體系發(fā)生的變化。

（三）全面推行信息化建設，奠定堅實基礎

近年來，國網公司系統(tǒng)一直注重信息化發(fā)展與投入，相繼完成ERP系統(tǒng)、集體企業(yè)業(yè)務應用平臺NC系統(tǒng)等平臺并投入使用。尤其是集體企業(yè)業(yè)務應用平臺NC系統(tǒng)，通過網絡即可實施遠方在線查詢，為開展數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督奠定了基礎。首先，數(shù)據來源均為企業(yè)內部相關業(yè)務系統(tǒng)，數(shù)據準確性、完整性能夠得到有效保證。其次，由于是內部審計，能夠調配本專業(yè)領域的專家開展此項工作，運用恰當?shù)姆绞椒椒ǎ焖龠M入角色。最后，經過實際應用后，對部分功能可進行完善和改進，有助于全面提升審計工作效率。

三、審計內容

（一）財務管理審計

1.備用金管理。首先，通過集體企業(yè)業(yè)務應用平臺NC系統(tǒng)，對往來賬和備用金科目進行分析，導出三年的明細賬。其次，對導出的明細賬，統(tǒng)計領用備用金較為集中的個人、事項，對其借用與銷賬時間（備用金的借貸方）進行分析，統(tǒng)計出超過三個月、跨年、甚至未還的記錄。若發(fā)現(xiàn)長時間未歸還的情況，將其列入疑點清單進行核實反饋。

2.收入真實性。結合集體企業(yè)主營業(yè)務收入情況，通過集體企業(yè)業(yè)務應用平臺NC系統(tǒng)，查詢主營業(yè)務收入以及其他業(yè)務收入明細賬，選取金額較大或臨近資產負債表日前或日后的收入，查閱相關合同、訂購單以及驗收單等過程性佐證資料，重點查看收入的真實性以及是否記錄正確的會計期間。

3.費用完整性。結合集體企業(yè)費用發(fā)生情況，通過逆查法確定其是否完整。首先，選取費用發(fā)生集中的時間或臨近資產負債表日前或日后的時間。其次，查閱相關過程證實性資料。最后，查詢集體企業(yè)業(yè)務應用平臺NC系統(tǒng)，重點查看是否完整入賬。

（二）工程管理審計

1.合同查詢。通過經法系統(tǒng)，按年度查詢合同清單并進行分類，可按金額大小進行排序，便于現(xiàn)場審計時提供合同清單。同時，還可查詢合同簽訂時間是否符合相關要求。

2.工程類查詢。根據整理出的合同清單，篩選出與工程相關的清單，對工程的收入和成本進行統(tǒng)計分析，對毛利過高或過低的情況進行重點關注，主要看是否合理，必要時可現(xiàn)場查閱或要求提供相關佐證資料。

（三）人力資源管理審計

1.人員信息。首先，利用集體企業(yè)業(yè)務應用平臺NC系統(tǒng)的人資模塊導出人員信息，按人員用工性質進行分類統(tǒng)計。其次，利用主業(yè)單位ERP系統(tǒng)的人資模塊，查詢人員信息。最后，將上述兩方面的人員信息進行比對，檢查其一致性，若發(fā)現(xiàn)差異，可列入疑點清單進行核實反饋。

2.人工成本。通過集體企業(yè)業(yè)務應用平臺NC系統(tǒng)，查詢人工成本發(fā)生情況，與同期比、與預算比、與平均比，若發(fā)現(xiàn)存在較大差異，可列入疑點清單進行核實反饋。

四、職責分工

（一）審計工作組

為保證數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督發(fā)揮實效、落到實處，結合實際工作情況，在審計中心現(xiàn)有人員的基礎上，按照專業(yè)重新組合，成立若干工作小組，其具體職責為：開展集中審計，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的整改進度進行全過程跟蹤，同時定期報送工作成果。

（二）各單位

對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點進行核實反饋;對于確認為問題的，研究制訂改進計劃和工作方案，并負責督導落實;根據工作需要，按要求及時提供必要的審計資料。

五、工作流程

整體工作流程分為集中審計、核實反饋、問題確認、問題整改、成果報送五個步驟。

一是集中審計。工作組每月定期開展集中審計，過程中發(fā)現(xiàn)疑點后，填寫疑點核實工單，經相關人員審核后，下發(fā)至涉及疑點的單位。二是核實反饋。各單位在接到核實工單后，組織開展現(xiàn)場核實工作，并于5個工作日內完成反饋，根據需要提供相關佐證材料。三是問題確認。工作組根據反饋結果，2個工作日內完成問題確認工作。針對問題事項，編寫審計底稿，經業(yè)務小組長、主審審核后，歸檔留存并納入審計報告。四是問題整改。各單位在接到問題整改通知單后，5個工作日內完成改進計劃和方案的制訂，并報送工作組。同時，每周定期報送整改進展直至整改完成。將問題進行分類，可分為一般問題、重大問題等，均要明確整改期限。五是成果報送。工作組每月及時匯總本月發(fā)現(xiàn)的疑點及核實情況，對工作整體情況進行分析，定期編寫分析報告，重點對疑點核實情況、發(fā)現(xiàn)情況以及整改情況等進行評價，為后期工作的開展奠定良好基礎。

六、工作機制

一是建立閉環(huán)管理機制。以PDCA循環(huán)管理模式，對數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督實施全過程管理，從發(fā)現(xiàn)疑點開始，經過核實反饋、問題確認，直到問題整改，全面施行閉環(huán)管理。閉環(huán)管理有助于提升工作的整體效能，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，進而為后期優(yōu)化提升奠定良好基礎。二是建立聯(lián)絡溝通機制。工作組與各單位間要建立溝通協(xié)調機制，建立聯(lián)絡溝通制度，確定上下信息傳達及時準確，全面做好系統(tǒng)權限開放、資料提供、核實反饋等事項，為數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督提供有力支撐。三是建立優(yōu)化提升機制。在完成既定任務的同時，又要結合實際，大膽開拓創(chuàng)新。結合實際工作情況，定期組織專業(yè)人員進行深入研究，優(yōu)化完善操作指引，提出急需解決的問題并加以改進，進而不斷提升審計質效。

通過開展集體企業(yè)數(shù)字化審計監(jiān)督，不但使內部審計的廣度不斷拓展，智能審計模型還將審計人員從常規(guī)性、機械性賬務資料核查中解放出來，開展問題的深度挖掘和分析，有利于審計質量的提升和風險防控能力的增強。但是，審計方式方法以及選取的審計內容，在實際工作中還有待于進一步優(yōu)化和提升。相信隨著實踐的不斷深入，數(shù)字化持續(xù)審計監(jiān)督能夠更加充分地發(fā)揮作用，當好集體企業(yè)的“護航人”。