變動成本法在企業中的應用分析

劉飛 仲鑫 楊菲

摘要：變動成本法可以滿足企業內部經營管理的需要，為企業的經營決策和發展規劃提供依據。文章首先闡述了變動成本法的基本概念，然后通過具體案例分析變動成本法的應用，進一步分析變動成本法的局限性并提出相應對策，為變動成本法的實務應用提供參考。

關鍵詞：變動成本法;局限性;應用分析

一、變動成本法的概述

變動成本法能夠反映企業成本情況，滿足企業內部經營管理需要，因此變動成本法得到了廣泛的應用和發展。變動成本法，又稱直接成本法，是指在成本核算中，以成本性態分析為基礎，僅把變動生產成本作為產品成本的組成部分，而把固定生產成本和非生產成本作為期間費用，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算方法。

二、變動成本法在企業中應用的案例分析

MD是一家家電生產企業，該公司于2018年生產的某種家電有關資料如下：耗用直接材料51萬元，直接人工34萬元，制造費用共47萬元，其中變動性制造費用23萬元，固定制造費用共24萬元。該企業發生的銷售費用4.6萬元、管理費用3.8萬元、財務費用1.6萬元，共計10萬元。年初無存貨，本年生產量共430臺，銷量為400臺，單價為3600元。

（一）產品成本

變動成本法的產品成本只包括變動生產成本，即直接材料、直接人工和變動制造費用。完全成本法的產品生產成本是包括直接材料、直接人工和制造費用。

變動成本法：產品成本51+34+23-108（萬元），單位成本1080000/430=2512（元/臺），期間成本24+10=34（萬元）。完全成本法：產品成本51+34+47=132f萬元），單位成本1320000/430=3070（元/臺），期間成本10萬元。

（二）營業利潤

在變動成本法下，計算營業利潤的中間指標是貢獻邊際，完全成本法下計算營業利潤的中間指標是營業毛利。變動成本法：貢獻邊際=3600×400-2512×400=435200（元），營業利潤=435200-240000-100000=95200（元）

完全成本法：營業毛利-3600×400-3070×400=212000（元），營業利潤-212000-100000=112000（元）

通過上述計算結果可以看出，由于對固定制造費用的處理不同，在變動成本法和完全成本法下得出的利潤總額是不同的。變動成本法下，企業的銷售情況和利潤更好的結合在一起進行分析，以銷售量確定生產，防止生產過多帶來的產品大量積壓，提高企業的生產經濟效益。同時還可以通過對貢獻邊際、利潤等一系列數據的計算得出成本與銷量之間的關系，以此來對企業進行預測和生產經營決策。總之，采用變動成本法能夠為企業提供科學的成本資料，滿足企業經營管理的要求。

三、變動成本法在企業應用中的局限分析

雖然變動成本法有諸多優點，但是在應用中仍存在一些問題。

（一）變動成本法與傳統成本概念相違背。傳統成本法下，生產成本是產品生產中消耗的全部成本，變動生產成本和固定生產成本都應計入產品成本中，這是目前普遍接受的一種觀念。變動成本法下，變動生產成本和固定生產成本需要進行明確的劃分，將固定生產成本按期間費用進行處理，產品成本中僅包括變動生產成本，這與傳統的成本概念相違背。

（二）難以明確劃分變動成本與固定成本。運用變動成本法，首先要將成本分為變動的與固定的成本。但是由于實際生產經營過程的復雜性，企業中發生的大部分的成本屬于混合成本，所以企業很難明確的區分變動成本與固定成本。例如企業發生的設備維修費屬于混合成本，運用變動成本法時需要將其分解為變動成本和固定成本，企業分解過程中只能做到相對準確，因此可能存在不能反映企業真實的經營情況的問題。

（三）大量的信息處理增加了對會計人員工作的要求。變動成本法需要在成本性態分析的基礎上進行計算，這樣不僅會增加成本核算的工作量，而且對會計人員也提出了更高的要求。會計人員不僅要掌握變動成本法，同時還要能夠準確的區分企業的變動成本和固定成本。會計人員要熟悉企業生產運作流程，能夠運用恰當的方法進行變動成本和固定成本的區分。

四、變動成本法在企業應用中的建議

（一）在企業會計工作中采用“結合制”。把變動成本法和完全成本法結合使用，可以彌補變動成本法與傳統的成本概念相違背的問題，也解決了變動成本法與會計準則不相符的問題。采用“結合制”的方法，企業在日常工作中使用變動成本法來核算成本、存貨和利潤，在期末編制會計報表的時，再按完全成本法的要求對會計報表上的有關成本、存貨和利潤項目進行調整。

（二）采取適宜的方法區分變動成本和固定成本。運用變動成本法時首先要將企業成本區分為變動成本和固定成本，準確的區分變動成本和固定成本有助于變動成本法計算結果的準確性。由于企業中大部分成本是混合成本，因此企業會計人員要選擇恰當的方法將混合成本分解為變動成本和固定成本。在進行成本分解時，要充分考慮企業的實際，結合企業的生產經營過程，同時還要考慮產品的生產特點，靈活、創新地運用各種方法進行成本分解。

（三）提高會計人員的能力。在使用變動成本法時會計人員需要將成本區分為變動成本和固定成本，同時還需要對大量的數據進行處理，這不僅要求會計人員具備較高的業務水平還要具有豐富的實踐經驗，這對會計人員能力有了更高的要求。因此要更好的運用變動成本法，就要提升會計人員的能力。一方面企業要吸引業務能力較高的會計人員，另一方面也要對會計人員進行培訓，促使會計人員提升能力，更好的運用變動成本法。

五、結論

企業應用變動成本法能夠提供科學的成本資料，滿足企業內部經營管理需要。雖然變動成本法有諸多優點，但同時它也存在與傳統成本概念相違背、難以明確劃分變動成本與固定成本、對會計人員要求更高等局限。企業要更好的運用變動成本法就要進一步完善變動成本法，以更好的發揮變動成本法的作用。

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