建筑施工企業風險管理內部審計存在問題及對策

莫堯 盧毅

【摘 要】建筑施工企業雖然建立了風險管理內部審計制度，但是尚處于起步階段，存在領導者重視程度不高、管控體系不健全、審計模式滯后等主要問題。文章結合建筑施工企業的內部風險特征，提出解決問題的對策和建議。

【關鍵詞】施工企業;風險管理;內部審計;問題及對策

【中圖分類號】F239;F426 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）08-0199-03

1 建筑施工企業風險管理內部審計存在的主要問題

1.1 企業領導對風險管理審計的重視程度不高

企業尚未形成合理有效的財務內控體系。現實中，大多數建筑施工企業重財務管理、輕內部審計的狀況依然存在，雖然已經建立了較為完善的財務管理制度，但是由于沒有將內部控制流程融入財務管理中，二者融合程度不強，造成企業尚未形成合理而有效的財務內控體系，導致財務和業務沖突的現象時有發生，對企業的發展造成不利的影響。

企業內部審計無法發揮內含增值作用。正是企業領導對內控制度的建設認識不到位、重視程度不高，導致無論是財務部門還是內部審計部門都不能完全發揮財務管理和審計的內審增值作用，無論是做財務規劃還是做內審計劃，最后都是由領導拍板決定，使財務信息效用無法達到最大化。

企業管理形式制約著內控制度對風險管控的效果。大多數建筑施工企業組織架構采用了金字塔形的等級垂直管理形式，雖然在一定程度上避免了扁平化組織模式易于引起部門之間互相推諉、扯皮現象，但是由于金字塔等級制垂直管理存在上下級部門層級過多造成的信息傳遞逐層衰減等負面因素。假如內部控制程序設計不夠科學，一旦建筑企業進入施工黃金期，審計部門就可能會面臨因業務激增引發內控效果減弱和風險點陡增的困境，內審工作則會隨之疲于招架，影響工作效率，甚至會產生審計盲點。

1.2 建筑施工企業風險管控體系不夠健全

企業對風險認識還不夠全面。建筑施工企業風險管理意識還不到位，在總結風險點時容易將風險歸于外部環境和行業風險，從而忽視了企業內控和管理中存在的問題。

企業風險控制意識薄弱。建筑施工企業的風控意識薄弱問題不僅存在于領導層，也存在于中間管理層，他們對企業內部審計的認識和支持都不到位，導致內部控制監督力度不足。施工企業隨著資產規模的擴大，施工技術也越來越復雜，伴隨而來的是各種工程風險逐漸增多。因此，當風險來臨時，施工項目的管理者就陷入被動應對的局面，容易出現管理風險。

企業疏于過程管控。建筑施工企業往往對于內部控制的執行情況監督不力，內部審計過分關注工程項目的最終盈虧情況，而忽視施工過程的動態控制和實時的監督管理。

企業內部審計利用現代信息工具的程度不高。建筑施工企業建立風險管控體系時，還沒有充分利用大數據、互聯網等現代先進工具。由于失去信息化的支撐，導致體系運行不夠高效。

1.3 建筑施工企業內部審計過多聚焦于事后審計

長期以來，我國包括施工企業在內各個行業的內部審計普遍采用事后審計的工作方式，這種“馬后炮”的審計方式對于重大決策失誤和財務舞弊等嚴重違紀違法行為往往于事無補。由此就帶來企業管理層不看好、不重視內部審計工作的后果，對于管理層來說，內部審計在結構上只要能夠合規就行，不指望其能產生效益，更不會想到它會給企業創造價值。從消耗的角度來看，內審部門確實只是在消耗企業的資源，所出具的內審報告往往也對企業的決策缺乏影響力。這是因為管理層并不需要內部審計真正發揮增值作用，而只需要其出具符合管理層心意的報告即可。現行的內部審計方式并不能保證審計信息的真實性和及時性，內審部門進行審計工作一般是在一個固定的時間點或是項目進程的某一時間節點，此時被審計對象通常會想盡辦法對抗審計，隱藏事實真相。

1.4 企業內部審計人員專業素質不足

由于建筑施工企業項目現場的工作環境較差，一線財務人員和審計人員的薪資較低，無法吸引高素質財會人才，大部分一線人員僅限于完成基礎的財務核算和財務信息錄入工作，沒有能力對項目中的各個環節做到準確地控制，難以發現存在的財務問題，即便發現了問題也沒有辦法解決。這就是施工類企業的重大風險點之一，極易導致財務管理水平低下的問題。此外，施工企業無法讓財會專業人員看到可預期的職務或專業晉升路線，合理可行的業績評估、職業培養和薪金激勵等機制的缺失，都是直接導致建工企業內部審計中高素質人才短缺或者流失的現實因素。

2 建筑施工企業的內部風險特征

2.1 企業生產的是單件產品具有明顯的唯一性

建筑施工企業的產成品是固定的構筑物，與大多數制造業的流水線生產區別很大，施工企業在工程施工過程中，消耗大量的生產材料和人力和財力，最終才生產出單件化的產成品。建筑施工企業的產成品具有明顯的唯一性，它是不可復制的，現實中不存在完全一樣的兩個建筑物體。因此，企業產品生產過程的唯一性也決定了不同建筑項目內部風險的多樣性，給建筑施工企業的風險管理帶來了諸多不確定性。

2.2 企業工程項目生產周期長且投資數額巨大

建筑施工企業的建筑產品體積龐大，在工程項目施工前期需要企業投入大量的墊支資金，發生大額貨幣資金流出，“現金流量”存在資金周轉風險。建筑工程項目的建設周期一般比較長，尤其是大型基礎設施建設項目，通常需要耗時超過3年的長周期。針對建筑施工企業產品的特殊性，2018年1月1日以后執行的《企業會計準則——收入》按照產出法確認工程項目的收入和成本，改變之前根據造合同準則要求，按照完工百分比法確認工程項目收入和成本的核算方法。

2.3 企業工程項目內部管理多重目標交織疊加

在建筑施工企業各個承包工程項目漫長的施工過程中，工期的各個階段均制定了明確的進度目標。工程項目施工中，既要嚴格遵守相關建筑材料的質量標準，又要確保施工人員的生產安全，同時還有成本控制、加快工期、催收工程款等諸多經營目標。這么多目標交織疊加在一起，給建筑施工企業的內部風險管理帶來極大的挑戰和壓力，因此不可過分追求某一目標的實現而增加其他風險的隱患程度。由于內部管理存在客觀任務目標復雜和主觀管理不善等因素，造成建筑施工企業工程項目成本控制能力不足，而且缺乏預算控制和過程管理，導致項目施工過程中，人工、材料、機械等各項成本費用大額增加的情況較為普遍，最終給企業帶來財務風險。

3 建筑施工企業實施風險管理內部審計的對策與建議

建筑施工企業工程項目風險管理內部審計應該是一個動態管理過程，是指由企業內部審計部門獲得領導者的授權后，以項目施工全過程的諸多潛在風險問題為管理導向，選取科學、合理的審計方式方法，評價各業務部門、下屬公司及其負責人在本管理領域的風險管理意識和風險識別能力，以及其年度各項考核目標完成情況。

3.1 企業領導者必須筑牢風險管理內部審計理念

在當前從嚴治黨和依法治國的社會治理背景下，建筑施工企業在建立健全“三重一大”制度的進程中，內部審計制度也得到了進一步完善。但是，建筑施工企業風險管理內部審計的執行力還有較大的提升空間，制度的落地執行還有待進一步加強。新時代，建筑施工企業領導者需要與時俱進地審視內部審計的重要性，挖掘內部審計對提升企業的價值內涵，擺脫傳統內部審計的管理思維，思考以風險管理為導向的企業內部審計如何搭上大數據的“快車道”，建立科學、獨立、完善、高效的內部審計制度，健全內部審計的運行管理機制，嚴格遵守企業內部審計工作秩序，規范企業內部審計人員的工作職責，降低審計風險，充分利用互聯網等現代信息技術，提高施工企業內部審計的工作質量。

3.2 探索以風險管理為導向的企業內部審計實施路徑

首先，做好項目施工環節的風險識別工作。所謂風險識別，就是建筑施工企業在收集工程項目各種信息之后，通過一定的檢查程序和步驟全面判斷工程項目存在的風險和可能發生的損失。做好風險識別工作，不是簡單地羅列每一個可能發生的風險，而是通過數據和專業手段分析潛在風險的強弱程度，進行歸集和整理，依次識別出對生產經營和財務管理產生重大影響的風險點。其次，做好風險評估工作。風險評估是指通過定性和定量相結合的方法，對風險發生的可能性和嚴重程度進行合理估算。建筑施工企業風險評估的主要手段包括評價風險因素發生的概率、判斷風險因素帶來的損失程度、認定風險等級等，企業在對工程項目進行風險評估時，應充分考慮風險對項目工期、質量、安全和成本的綜合影響。再次，風險應對和處理是在風險評估的基礎上，將風險帶來的損失降至最低點而制定相應的風險應對計劃并付諸實施的過程。風險應對策略主要有風險規避、風險降低、風險轉移和風險自留4種。最后，做好風險評價工作。風險評價指在工程項目建設過程中，管理者隨時關注風險管理過程的執行情況，對潛在風險進行實時監督，提出整改意見。風險監察者還要跟蹤整改意見是否得以有效實施，并設計方案改善風險管理的過程，以期應對不斷出現的新風險。總之，上述4個風險管理工作覆蓋整個建筑施工企業的各個生產部門，這些程序應該融入企業的各個業務層面中，以保證其得到有效地執行。

3.3 改變企業內部審計事后才介入的傳統模式

建筑施工企業內部審計改變注重事后審計的傳統模式，就要在施工項目的事前、事中和事后全過程提早介入進行審計監督。首先，讓審計人員提前介入項目。從項目最開始的可行性分析階段，就應該讓審計人員入場，確保項目的可行性并使審計人員能掌握最初的原始數據，也能在此時確保錄入數據倉庫的信息的真實性和準確性。其次，重視審計人員在設計階段的參與。由于項目的設計直接關系到工程造價，在這一階段投資分析的論證是非常關鍵的，應該讓審計人員積極參與其中，了解資金投入量，并將資金的使用情況發送至云端的審計計算中心進行處理。再次，在招標投標和合同訂立階段加強管理。可以由審計人員核查意見編制好的標書和合同，以減少合同中的漏洞，保證合同的嚴謹性、規范性，從而降低法律方面的風險。還要嚴控設計變更簽證，設計變更可以說是所有建筑項目中不可避免的問題，也是投資管理的難點。故在設計變更前，只有讓審計人員參與討論，才能更準確地核算實際投入，明確項目的變動，同時將信息傳遞至審計風險預警平臺，判斷是否構成審計風險點，是否需要進行重點審計。最后，嚴格執行竣工階段的審計工作。跟蹤審計工作結束的前提是工程竣工驗收合格，故需要嚴格審查施工方提供的竣工驗收報告和施工過程中的簽證資料，通過移動客戶端系統，讓審計人員實時調閱審計證據，提高工作效率和準確性。

3.4 企業內部審計需要緊密依托財務共享模式

在大數據、財務共享平臺的背景下，內部審計工作可以依靠大量的數據對企業的內部經營狀況進行評估分析，從而有效降低企業的經營和財務風險。依托財務共享模式下的內部審計可以突破傳統內審在不全面的財務信息中工作的局限，拓寬內部審計的范圍，將外部的非財務信息、數據納入審計證據中。同時，財務共享模式下的審計可以提高對系統平臺的風險評估能力，財務與審計人員均能對公司的經營活動、業務狀況、運營情況、財務情況有所了解，通過利用技術手段對大數據進行分析，來提高企業的風險管控能力。此外，由于財務共享模式下各種信息的及時性和準確性能夠得到保障，財務人員只需要對原始單據進行簡單掃描核對及上傳即可，其他的如會計分錄和報表的編制、相關的數據分析、風險評估與管控均可以交由財務共享平臺解決。這樣做的好處是能夠在減少人力投入的情況下，既能保證內審工作的高效率，又能夠有效節省財務和審計成本。最重要的是，財務共享平臺能夠在大數據背景下，通過基于平臺的財務數據，由內部審計人員實時地發現問題，既減輕了審計人員的工作強度，又提高了審計查證的準確性。而且通過對審計結果的反饋執行，又能反向完善內控制度，從而提高企業識別風險、規避風險、控制風險的能力。

3.5 加強內部審計隊伍建設

一是樹立正確的審計觀念。無論是企業領導者層，還是內審從業人員，都應不斷強化內部審計意識，樹立正確的審計觀念，就是為了更好地發揮內部審計的作用。建筑施工企業只有對內部審計做到準確定位，強化服務意識，積極開展內部審計工作，才會切身體會到內部審計不僅是對施工企業經營管理的監督和評價，更是為企業決策的制定、有效內部控制和提升經濟效益服務的。二是授予內部審計部門獨立履職的權限。施工企業非常有必要重新定義內部審計部門的職責和權限，必須保證內部審計的獨立性，首當其沖就是要確立內審崗位與財務、業務等其他崗位的分離、不相融原則，避免安排其他部門人員兼職審計，設立專門的內部審計部門，合理配置內部審計人員，嚴格考評內審人員的職業道德和專業能力。三是充實企業內審隊伍的實力。施工企業需要充實內部審計隊伍，建立一支高效、自律的審計團隊，不斷吸引專業精湛、敢于擔當的審計人員加入。同時，加強審計隊伍的建設，全面提升審計人員的素質，定期對審計人員進行專業知識培訓，讓企業的審計人員能夠接觸到最新的審計理念和方法，熟悉內部審計工作流程，掌握先進的審計技術，不斷提高自身的工作能力。四是增強企業內部審計的執行力。為了有效落實審計結果，充分發揮內部審計控制、監督、評價和服務等功能，要建立問責機制，對內審發現的問題，分清性質和負面影響程度，逐一問責，按規定處罰。而且不能以罰代改，該整改的必須限時整改。還要積極探索施工企業內部審計處罰機制，賦予內審部門一定的處罰權，以權力推動內部審計結果有效執行，為提升建筑施工企業經濟效益提供更好的服務，創造更高的企業價值。

參 考 文 獻

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[責任編輯：高海明]