小議個稅新政下年終獎的納稅籌劃

鄒荊　王彬彬

摘要：個人所得稅新政實施后，對企業發放年終獎給個人產生的稅負有何影響是大家普遍關心的話題。本文通過案例分析，用翔實的計算對比了不同情況下企業發放年終獎后，納稅人所承擔的稅負，為2022年前單位制定薪酬獎勵制度時提出了合理建議。

關鍵詞：個稅：薪酬：獎勵

2019年個人所得稅新政策實施后，到2022年之前，年終獎的計稅辦法仍可選擇使用全年一次性優惠政策，也可以不選擇。因此，發放年終獎時是否選擇使用優惠政策，如何用足用好政策，合法合理地降低稅負，充分享受國家減稅紅利，是每一個納稅人都關心的課題。筆者通過測算，將不同收入水平下，年終獎計稅稅負最低的方案做出歸納，以期與同行們探討。

一、計算方法

年終獎計稅方案籌劃的核心是年應納稅所得額與使用一次性優惠政策的獎金數額，其中，年應納稅所得額就是指全年應計個人所得稅的計稅基礎。公式如下。

應納稅所得額=綜合所得一起征點6萬一三險一金扣除額一專項附加扣除額一其他免稅額。

其中，綜合所得包括薪酬收入及個人取得的勞務費、稿費和特許權使用費：三險一金扣除額，是指個人負擔的養老醫療失業保險和公積金：專項附加扣除額，是指個人申報的子女教育、繼續教育、住房貸款、房租、贍養老人以及大病醫療專項附加扣除：其他免稅項目，是指按規定免征個稅的項目，如符合條件的公益組織捐贈額等。

二、案例分析

下面，我們對應納稅所得額在67.2萬及以下的納稅人，根據應納稅所得額分段，針對不同的全年一次性獎金數額，年終獎稅負較低的方案如下。

1.當應納稅所得額小于O時，不需納稅。

2.當應納稅所得額為0-3.6萬時，不使用全年一次性政策稅負較低。

3.當應納稅所得額為3.6-20.31萬，一次性獎金小或等于3.6萬元的部分，使用一次性優惠政策，大于3.6萬元部分并入綜合所得汁稅，稅負較低。

4.當應納稅所得額為20. 31萬-67.2萬時，一次性獎金大于14.4萬元部分并入綜合所得計稅，小或等于14.4萬元的部分再區分以下情況：

（l）應納稅所得額在20.31-33.6萬時：①一次性獎金為0 - 5.91萬時，使用一次性政策的最大額為3.6萬，大于3.6萬部分并入綜合所得計稅：②一次性獎金大于5.91萬時，使用一次性政策的最大額為14.4萬，大于14.4萬部分并入綜合所得計稅。

（2）應納稅所得額33.6-45.6萬時：①一次性獎金為O-5.14萬時，使用一次牲政策的最大額為3.6萬，大于3.6萬部分并入綜合所得計稅：②一次性獎金大于5.14萬時，使用一次性政策的最大額為14.4萬，大于14.4萬部分并入綜合所得計稅。

（3）應納稅所得額45.6-67.2萬時：①一次性獎金0-4.755萬時，使用一次性政策的最大額為3.6萬，大于3.6萬部分并入綜合所得計稅：②一次性獎金大于4.755萬時，使用一次性政策的最大額為14.4萬，大于14.4萬部分并人綜合所得計稅。

以上稅負最優方案的測算依據，是納稅人全年應納稅所得額及相應稅率。若年終獎恰好在12月份發放，可結合12月份數據測算即可。但現實中，一次性獎金往往是根據上一年業績計算，實際于次年發放，通常在12月份之前，因此需要在發放月對全年應納稅所得額進行估算，這時候要特別注意臨界點附近（年應納稅所得額3.6萬、20.31萬、67.2萬…、一次性獎金3.6萬、14.4萬…）的情況，估算務必考慮全面，否則，很可能出現適用稅率不當，從而測算結果出現偏差。特別注意以下兩點。

一是專項附加扣除項目考慮全年扣除項目與扣除額，如年內預計發生的住房貸款扣除、大病醫療專項扣除等，應按照減除各專項附加全年扣除后的應納稅所得額進行測算。

其中，大病醫療專項按年度申報，其他五項專項可按月申報，全年扣除額最少是O，最高為（46800+子女人數*12000），而個稅稅率變化的一次性獎金額臨界點是3.6萬元、14.4萬元…，對T薪階層納稅人而言，預計專項附加扣除不準確可能對適用稅率產生較大影響。

二是除薪酬收入外，有勞務費、稿費和特許權使用費所得的，務必合并計算應納稅所得額時。

目前，很多單位的薪酬收入是由“底薪+提成+年終績效獎”組成，為了激勵員工的積極性，往往采取加大年終績效獎勵的方式。根據以上稅負方案的測算可知，對大多數工薪納稅人而言，使用一次性優惠政策的年終獎最大額為3.6萬、14.4萬元，其余年終獎均應并入綜合所得計稅，在年收入規?；敬_定的前提下，單位在制定薪酬獎勵制度時（2022年前）可做參考。

參考文獻：

[1]國家稅務總局.關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知，財稅[2018] 164號『s].北京：稅務總局.2018-12-27.

[2]國務院《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》及相關操作指引[s].北京：國務院，2018 -12-13.