關于個人所得稅征收和管理問題的思考

楚天宇

摘要：個人所得稅作為國家調(diào)控公民收入的重要經(jīng)濟杠桿，在二次分配中起著不可替代的作用。完善個人所得稅征收和管理，能夠緩和由于社會分配不公導致的矛盾，保障社會主義市場經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展。但目前我國個人所得稅征收和管理存在的問題較多，導致稅收收入流失嚴重。因此，完善個人所得稅征收和管理迫在眉睫。

關鍵詞：個人所得稅;征收：管理

一、引言

《中華人民共和國個人所得稅法》第七次修訂（以下簡稱“新個人所得稅法”）于2018年8月31日正式通過，2019年1月1日起全面實施。新個人所得稅法將四項所得納入綜合所得，包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費等。按納稅年度計算個人所得稅。南此，我國個人所得稅稅制南分類正式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類相結合。但是，目前個人所得稅的征收和管理并不完全符合稅制模式的要求。個人所得稅的征收和管理存在諸多問題，亟待完善。

二、當前個人所得稅征收和管理存在的問題

新個人所得稅法規(guī)定了納稅人在納稅申報、匯算清繳和專項附加扣除等方面的權利和義務，這些規(guī)定對個人所得稅征收和管理更具挑戰(zhàn)性。但是，當前的個人所得稅征收和管理并不能完全符合新個人所得稅法的要求。

（一）稅收收入流失嚴重

隨著當今社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們的收入來源由唯一的工資薪金向多元化、隱性化的各種收入轉(zhuǎn)變。當前的稅收征收制度，很難及時有效地掌握納稅人收入的所有相關信息。特別是對于高收入群體而言，其收入的主要來源不是工資薪金，而是其他投資回報或資產(chǎn)回報。工資薪金由于實行單位扣繳支付，稅收收入監(jiān)測比較容易。而除工資薪金以外的其他各項收入，由于信息的透明性較低以及信息雙方不對稱，稅務機關很難監(jiān)控這部分收入，這導致納稅人逃避繳納稅款的行為頻繁出現(xiàn)。高收入群體的隱性收入不僅造成了嚴重的稅收流失，而且使高收入群體的稅負低于低收入群體。這顯然是有失公平的，也與個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的初衷相悖。

（二）納稅義務人管理有待提高

隨著稅制改革的深入，個人所得稅征收和管理工作不斷調(diào)整和完善。總的來說，稅務機關在征收和管理中非常重視涉稅服務工作。尤其是近些年，稅務機關不斷提高納稅人的需求管理效果，有效提高了納稅人滿意度。然而，納稅人管理的根本問題沒有得到有效解決。一方面，由于我國個人所得稅的主要稅收收入來源于工資薪金所得項目，而工資薪金長期實行代繳支付，納稅人不能明確自己的稅收權利和義務：另一方面，在個人所得稅的實際征收管理中，稅務機關仍然以執(zhí)法和監(jiān)督為主要工作方向，與“從納稅人的需求出發(fā)——以納稅人的滿意度為基礎——以納稅遵從為終點”的理想化服務還有很長的距離。

（三）缺乏協(xié)同征稅的社會基礎

個人所得稅的征收和管理非常復雜，被國際社會認為是“征管困難”。因此，發(fā)展協(xié)同征稅的稅務中介行業(yè)愈發(fā)重要。稅務中介行業(yè)是隨著經(jīng)濟改革開放產(chǎn)生的新型服務業(yè)，但由于中國稅務中介行業(yè)起步較晚，在發(fā)展的初始階段，與西方發(fā)達國家同行業(yè)相比，水平有待提高。稅務中介的服務意識、執(zhí)業(yè)質(zhì)量與國際同行有很大差距。總的來說，稅務中介處于停滯不前的發(fā)展狀態(tài)。稅務代理人的專業(yè)素質(zhì)大相徑庭，缺乏發(fā)展完善的社會組織承擔稅務代理業(yè)務。

三、完善我國個人所得稅征收和管理的建議

隨著新個人所得稅法的全面實施，個人所得稅的征收和管理將變得越來越具有挑戰(zhàn)性。因此，我們應借鑒國際個人所得稅征收和管理的成熟經(jīng)驗，完善我國個人所得稅的征收和管理。由此，本文提出了以下建議。

（一）構建嚴格有效的個人所得稅監(jiān)管機制

在當今信息時代，對高收入群體可以實行集中檔案管理和收支透明化管理。我國可以借鑒美國的做法。在美國，超過法定年齡的公民必須從政府機構獲取稅號，從那時起，他們必須每年自行申報個人所得稅。在申請各類貸款、補助、福利或投資信用等級時，需提供納稅證明。中國也可以借鑒美國的經(jīng)驗，將納稅證明作為納稅人提起各種申請的要求。除此之外，對存款、轉(zhuǎn)賬等業(yè)務實名制，還應通過銀行系統(tǒng)網(wǎng)絡將信息在全網(wǎng)范圍內(nèi)進行保密存儲，稅務機關在必要時候調(diào)取收入信息。采取這種措施，能夠有效地減少高收入群體的逃避繳納稅款行為的發(fā)生，并使他們的稅負高于或等于受監(jiān)管較多的工薪族的稅負，體現(xiàn)“稅收公平”，避免了高收入群體稅負輕而低收入群體稅負重的不正常現(xiàn)象。

（二）打造數(shù)據(jù)信息共享平臺

整合信息技術和信息手段，充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”的優(yōu)勢，構建數(shù)據(jù)庫管理平臺，提高個人所得稅征收和管理水平。一方面，將數(shù)據(jù)整合至數(shù)據(jù)庫共享平臺，利用數(shù)據(jù)庫檢測納稅人收入，從而保障個人所得稅征收和管理：另一方面，要建立稅務機關與銀行、工商、海關等部門的聯(lián)網(wǎng)機制，加強綜合稅控通信機制。強化與住房、審計、保險、社會保障、證券等系統(tǒng)的信息溝通和互聯(lián)，拓寬數(shù)據(jù)來源渠道，建立個人收入和財產(chǎn)的透明度和動態(tài)信息，將個人和家庭的收入、支出、財產(chǎn)和人口結合起來。在個人所得稅改革進程中，結合當前分類與綜合相結合的稅制模式，改革個人所得稅征收和管理體制，提高征稅效率。

（三）建立以政府為主，稅務中介為輔的新征管模式

隨著新個人所得稅法的公布實施，匯算清繳、自行申報制度成了個人所得稅納稅人每年必須履行的義務，由于個人所得稅納稅人普遍對稅法知識的匱乏，以稅務師事務所為代表的稅務中介就顯得愈發(fā)重要。稅務中介在為納稅人提供涉稅服務的同時，還能夠及時將信息反饋給稅務機關。在美國，每個家庭無論收入多少，每年都要進行申報納稅。美同居民通常是交由專業(yè)的稅務師幫助他們進行個人所得稅的申報。而我國目前稅務中介行業(yè)并不成熟，但是隨著新個人所得稅法的公布，個人所得稅也引入?yún)R算清繳、自行申報制度，可以由此為契機發(fā)展稅務中介行業(yè)。因此，政府部門應順應新個人所得稅法帶來的稅務中介發(fā)展新趨勢，規(guī)范稅務中介行業(yè)，制定相應的行業(yè)要求和監(jiān)管制度，積極指導行業(yè)協(xié)會自律管理。此外，要培養(yǎng)一批具備基礎涉稅服務能力的社會志愿者，在普及個人所得稅稅法的同時提供簡單的納稅服務。通過政府稅務機關、稅務中介機構等多主體的共同參與，構建稅收協(xié)同治理體系。

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