簡析公立醫(yī)療機構(gòu)引入CPA審計的重要意文

李暢

摘要：目前，很多公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)由于各方面的限制，其內(nèi)部審計部門都存在著人員不足及人員素質(zhì)偏低的情況，同時國家審計由于人員等方面的原因也難以對各級公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)進行全面覆蓋。因而，在目前情況下，引入CPA審計對于提高公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的審計質(zhì)量，加強對其有效監(jiān)管有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)：內(nèi)部審計：CPA審計

一、當(dāng)前公立醫(yī)療機構(gòu)審計的現(xiàn)狀

（一）日常管理以內(nèi)部審汁為主

通過文獻研究及一定的調(diào)研工作，我們發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)日常管理所采取的最主要審計方法為內(nèi)部審計，但公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)由于自身條件的限制，往往難以招募到高素質(zhì)的審計團隊，同時受制于單位人員編制等各方面原因，審計人員的數(shù)量偏少，因而內(nèi)部審計的質(zhì)量往往偏低，難以取得令人滿意的成果。

（二）外部審計以圍家審計為主

在外部審計方面，公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)所接受的外部審計以政府主持的國家審計為主，國家審計是公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)監(jiān)管的核心力量，在內(nèi)容上包括成本、固定資產(chǎn)、經(jīng)濟責(zé)任、政策落實情況、經(jīng)濟效果等公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)監(jiān)管的各個方面。但國家審計一般耗時較長，同時國家審計的人員也是有限的，不可能做到面面俱到，必須將大部分精力集中于經(jīng)濟監(jiān)管的核心環(huán)節(jié)，因而不可能對所有的公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)都開展大量細致的國家審計工作，有部分公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)就處于了被忽視的狀態(tài)。

（三）少部分購買CPA審計

面對內(nèi)部審計人員數(shù)量及人員素質(zhì)、能力都存在著不足，國家審計難以面面俱到的現(xiàn)實情況，部分公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開始嘗試通過購買CPA審計來彌補自身審計力量的不足，將CPA審計引入到醫(yī)院的基建工程審計、固定資產(chǎn)審計及合同審計之中，來應(yīng)對這些時間緊張、業(yè)務(wù)難度偏大的非日常業(yè)務(wù)。

二、公立醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計的不足

（一）內(nèi)部審計缺乏獨立性

盡管內(nèi)部審計對于加強內(nèi)部控制、提高管理水平及效益都有著重要的作用，但由于在很多公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中還存在著“一把手”決策的現(xiàn)象，同時由于人員流動較少，大家之問往往形成了較為緊密的人情關(guān)系網(wǎng)和利益聯(lián)系，這就使得很多審汁人員在進行內(nèi)部審計時束手束腳，嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性，并降低了審計質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)偏低

由于很多歷史方面的原因，很多公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的輔助部門，如后勤、保衛(wèi)、財務(wù)、審計等，都安置了大量的非本專業(yè)人員。由于工作時間的原因，這些非本專業(yè)人員中還不乏部門負責(zé)入。對于內(nèi)部審計而言，現(xiàn)代的內(nèi)部審計正在逐漸由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向管理責(zé)任審計、經(jīng)營責(zé)任審計拓展。審計職能從經(jīng)濟監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟鑒定和經(jīng)濟評價。審計的范圍也從事后審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟運行全流程參與監(jiān)督。審計業(yè)務(wù)的豐富與拓展，對于審計人員的專業(yè)素質(zhì)及能力提出了更高的要求，需要內(nèi)部審計人員同時具有會計、審計、數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部控制檢查及評價、計算機等多方面的知識及一定的實踐經(jīng)驗。這就使得很多非本專業(yè)人員，甚至是很多年齡偏大、知識結(jié)構(gòu)較為陳舊的老審計，都難以勝任。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

盡管內(nèi)部審汁對于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)加強內(nèi)控、提高管理水平有著重要作用。但是目前，大部分一、二級公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)都沒有設(shè)立單獨的審計部門，一般都是將審計直接置于財務(wù)部門的管理之下，這就使得內(nèi)部審計人員在開展工作時不得不審計自己的直接管理者，使得內(nèi)部審計嚴重缺乏獨立性。甚至有的小型公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)并沒有審計部門，需要進行審計時，便直接抽調(diào)財務(wù)人員作為審計人員，審計獨立性嚴重欠缺，嚴重影響了審計質(zhì)量。三、公立醫(yī)療機構(gòu)提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量所面臨的困難

（一）管理層對內(nèi)控及審計工作重視不夠

目前，我國公立醫(yī)療機構(gòu)的主要領(lǐng)導(dǎo)及部門負責(zé)人一般都來自臨床醫(yī)療部門，他們大多是醫(yī)科背景，并具有多年的臨床實踐經(jīng)驗。他們大多是醫(yī)療專家型人才，擁有豐富的臨床經(jīng)驗和專業(yè)知識，但受到自己的專業(yè)背景的影響，部分高層領(lǐng)導(dǎo)都習(xí)慣于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理，習(xí)慣于行政指揮，對于內(nèi)部審計工作的重要意義沒有正確認識，只是由于上級部門的要求才開展相應(yīng)的內(nèi)部審計工作，對于內(nèi)部審計工作的開展也只是流于形式，并沒有將內(nèi)部審汁與單位的經(jīng)營管理真正的融合起來，缺乏嚴格而科學(xué)的管理體系。

同時很多中層的部門負責(zé)人一方面承擔(dān)著繁重的業(yè)務(wù)活動，工作于臨床醫(yī)療一線，另一方面義作為部門管理人員承擔(dān)著對整個部門的管理工作，特別是在部分教學(xué)研究型的公立醫(yī)療機構(gòu)，他們還需要承擔(dān)一定的教學(xué)及科研工作。由于日常工作的繁忙以及對于開展內(nèi)部審計的重要性認識不足，這些中層管理者對于在繁重的日常工作之余配合審計人員開展內(nèi)審工作存在一定的抵觸情緒，這更使得機構(gòu)內(nèi)部審計工作的開展困難重重。

（二）機構(gòu)內(nèi)部人情關(guān)系網(wǎng)難以打破

公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)大都采取的是終身雇傭，或者是類似終身雇傭的長期雇傭，這是公立醫(yī)療機構(gòu)相對于私營機構(gòu)，對于求職者而言，最有吸引力的一個地方。但這樣的長期雇傭也導(dǎo)致公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的人員流動性較差，審計人員與被審計人員之間的經(jīng)濟利益聯(lián)系緊密。特別是在一些規(guī)模較小的公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，由于整個機構(gòu)的人員不多且大多比較同定，很容易形成一個小型的熟人社會，建立十分牢同的人情關(guān)系網(wǎng)，這對保持內(nèi)部審計的獨立性十分不利，同時也勢必會十分容易影響到審計質(zhì)量。

（三）引進高素質(zhì)審計人才困難重重

想要進行高質(zhì)量的內(nèi)部審計關(guān)鍵還在于要擁有高素質(zhì)的審計人才，而這恰恰是目前提高公立醫(yī)療機構(gòu)，特別是一二級公立醫(yī)院及地市級醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，審計能力的最大困難之一。除了一線大城市的三級大型公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，一般醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)審職位對于擁有實踐經(jīng)驗和CPA證書的優(yōu)秀執(zhí)業(yè)會計師都缺乏吸引力，其中主要原因有以下幾個方面。

薪資水平較低，公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的人員均為事業(yè)編制，雖然穩(wěn)定性強，但平均薪資水平難以與很多企業(yè)相比，因而除了特別看重穩(wěn)定的執(zhí)業(yè)會計師，一般執(zhí)業(yè)會計師都不太會選擇在公立醫(yī)療機構(gòu)任職。

職業(yè)發(fā)展受限，目前我國的公立醫(yī)院主要還是從醫(yī)生當(dāng)中選拔任用管理者，而內(nèi)部審汁人員的職業(yè)發(fā)展往往到了部門負責(zé)人就到達了其職業(yè)“天花板”，有限的發(fā)展空問和晉升機會也使得很多專業(yè)人士不考慮進入醫(yī)院工作。

地域因素，很多地市級城市，特別是經(jīng)濟欠發(fā)達的中西部地區(qū)的地市級城市，由于經(jīng)濟、發(fā)展機會、文化教育、生活設(shè)施配套等多方面原因，對于高素質(zhì)人才缺乏吸引力。目前很多大型事務(wù)所都開設(shè)于大城市中，其從業(yè)人員也大都習(xí)慣了大城市的生活，不愿意前往中小城市工作。

（四）經(jīng)費與編制限制，機構(gòu)規(guī)模受限

由于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的工作人員都屬于事業(yè)編制，因此每個部門的人員數(shù)量必將受到當(dāng)?shù)刎斦杖胨郊皢挝活A(yù)算方面的限制。南于受到相關(guān)經(jīng)費和人員編制的限制，大部分公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)都不可能保有一支較大規(guī)模的審計團隊。同時，盡管開展內(nèi)部審計、加強內(nèi)部控制對于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)具有重要意義，但畢竟不是公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵職能，相關(guān)經(jīng)費還有如：提高醫(yī)護人員醫(yī)療服務(wù)水平、更新并購進醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)設(shè)備等的更為重要的用途，因此投入到內(nèi)審機構(gòu)的經(jīng)費必然有限。

四、公立醫(yī)療機構(gòu)引入CPA審計的重要意義

（一）國家方面

1.提高經(jīng)濟監(jiān)督水平，提高財政資金的使用效率

國家要求公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展內(nèi)部審汁或者對于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)進行國家審計，其核心目的都在于履行公共受托責(zé)任，保證國有資產(chǎn)的保值增值、促進醫(yī)療資源的有效利用。而引入CPA審計有利于該目標(biāo)的完成，通過專業(yè)的CPA審計為相關(guān)部門提供信息，可以進一步加強對于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的外部監(jiān)督，提高相關(guān)財政資金的使用效率。

引入CPA審計，或者說為公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)購買CPA審計服務(wù)，使得很多醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)不必保有或建設(shè)大規(guī)模的審計團隊，減少了總的人員編制，從而節(jié)約了財政資金。另外，相對于讓每個醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，不論所處位置和地區(qū)及自身規(guī)模大小，都建立自己的審計團隊，還不如為其中的偏遠及小型等難以雇傭高素質(zhì)審計人才的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)直接購買CPA服務(wù)，這樣更能節(jié)約資金并保證其審計質(zhì)量。

2.緩解國家審計資源的不足，提高審計效率

我國的國家審計這幾年開展得如火如荼，但由于各方面的原因，國家審計隊伍并不算十分龐大。在人員及力量都有限的情況下，國家審計可以將部分并不算十分緊要的審計任務(wù)委托給CPA審計，自己更好地專注于那些關(guān)鍵項目，整體提升審計效率，加強對于關(guān)鍵部門和要害環(huán)節(jié)的監(jiān)督，從而提升控制水平和審計質(zhì)量。

（二）醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)方面

1.提高審計的獨立性，加強對于自身的監(jiān)督與管理

CPA審計相對于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自身的內(nèi)部審計具有更強的獨立性，首先，會計師事務(wù)所與醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)之間并不存在緊密的利益聯(lián)系：其次，會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)會計師與醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的工作人員之間往往也不存在緊密的利益聯(lián)系，也沒有特別的私人交情。因此，引入CPA外部審計可以大大提高審計的獨立性，提高審計質(zhì)量，加強對于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的監(jiān)督與管理。

2.引入高素質(zhì)審計團隊，提高審計質(zhì)量

CPA審計團隊相對于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自身的審計團隊，一般都具有更高的職業(yè)素養(yǎng)和更強的工作能力，審計經(jīng)驗也更加豐富，能夠充分運用自己的專業(yè)能力開展審計業(yè)務(wù)，提高公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報表的信息質(zhì)量、提高公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算與財務(wù)管理的水平、健全內(nèi)部控制制度、提高審計質(zhì)量。同時，還可以提升公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自身審計團隊的審計水平。

3.提供更加客觀、公正的審計報告，提高機構(gòu)可信度

CPA外部審計往往比公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計具有更強的獨立性和更高的審計質(zhì)量，經(jīng)它們審計并出具了表示通過的審計意見的財務(wù)報告往往更加客觀、公正，具有更強的可信度。特別是一些知名的大型會計師事務(wù)所，它們自身的知名度及業(yè)內(nèi)的口碑都為其所出具的財務(wù)報告增添了可信度。

（三）會計師事務(wù)所方面

增加收入來源，拓展業(yè)務(wù)渠道。對于會計師事務(wù)所而言，接受委托對公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展審計工作，也是增加收入、拓展業(yè)務(wù)渠道的方法之一，可以開拓新的業(yè)務(wù)范圍，獲得新的利潤增長點。

參考文獻：

[1]王愛軍，苗欣.公立醫(yī)院內(nèi)部審計的完善[J].審計月刊.2014（ 04）.