應對深化增值稅改革政策對企業財務影響的對策探究

鄒軍

摘要：從“營改增”政策在全行業推開之后，我國為實現減稅降費，分別于2018年4月和2019年3月下發了關于調整增值稅稅率等相關內容的深化增值稅改革政策，特別是2019年3月下發的《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》，對不同行業的企業產生了巨大影響，而這些影響最終都集中反映到企業的財務數據中。基于此，本文以深化增值稅改革為背景，從分析其對企業的總體積極影響出發，以財務管理的視角闡述其對企業財務的有利和不利影響，并結合影響提出企業應對的主要策略建議，旨在為企業能夠有效利用新的稅收政策，享受深化增值稅改革的政策紅利提供有益參考。

關鍵詞：財務：深化增值稅改革政策：影響：對策

一、深化增值稅改革政策背景介紹

近年來，隨著我國步入經濟增速放緩的新常態和外部經濟環境的下滑，如何通過增值稅改革實現減稅降費，減輕市場主體負擔，激活市場活力成為政策關注的重點。為此2018年4月南國家稅務總局和財政部聯合下發了《關于調整增值稅稅率的通知》，下調了1%的增值稅稅率，2019年3月份義根據兩會政府工作報告，下發了《財政部稅務總局海關總署關于探化增值稅改革有關政策的公告》，該公告所實施的增值稅改革政策總體可概括為“四調整、二擴、一退、一抵減”，其中與一般企業業務關聯性較高的主要是“四調整”中的一般納稅人發生應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的調整為13%，原適用10%，稅率的調整為9%，“兩擴”中的將國內旅客運輸服務納入進項稅抵扣范圍和不動產進項稅額事項一次性抵扣。這些政策的落地從國家層面來看能實現超過萬億的減稅降費規模，那么從財務管理的視角來看，能夠對單個企業財務產生什么樣的影響呢？企業應當采取哪些對策進行應對呢？

二、從宏觀視角分析深化增值稅改革對企業的積極意義

從整體上來看，國家此次深化增值稅改革政策的實施對于企業將會產生兩個方面的積極意義。一是大幅釋放了我國企業的流動性，從而能夠給處于快速成長期的企業進行規模擴張和成熟期企業進行產業結構的轉型優化升級提供一個良好的資金環境，即此次稅務改革的主旨在于減稅降費，減輕企業負擔，這些減負政策將會為企業節約一定量的資金，從而有利于釋放企業的流動性：二是有利于企業集中利用節約的稅負資金和因成本降低而增加的留存收益等有限的資金資源進行技術創新和自身綜合實力的提升。

三、從財務管理的微觀視角分析深化增值稅改革對企業財務的

從財務管理的微觀視角來分析，此次深化增值稅改革的一系列政策的實施，對于企業的財務將會產生雙面性的影響，具體體現在以下三個方面。

（一）企業的稅負將會有一定比例的降低

在這一輪的深化增值稅改革政策實施的過程中，對于企業財務來說，最為明顯的就是稅率的降低將會帶動企業稅費負擔一定比例的降低，從而有利于企業節約稅費降低部分的流動資金。在此我們以某一增值稅稅率為17%的（改革前）一般納稅人身份企業為例進行稅負測算，在改革后其適用稅率為13%，假定該企業不含稅主營業務收入為1000萬元，可以全部抵扣進項稅的不含稅材料采購成本為600萬元，能夠取得的進項稅金額暫用字母A代替，不存在其他則可以計算改革前后該企業的增值稅稅負如下。

由此可以計算出改革前后企業的稅負降低比例為[（68-A）-（52-A）]/（68-A）=16/（68-A）。在實務中南于A-般是>=0，因此在假定A等于O時，企業的稅負降低比例最少為23. 53%，。如果企業能取得更多的可抵扣進項稅，則這個降低比例會隨之上升。

（二）企業面臨的財務風險將會有所增加

隨著深化增值稅改革政策的實施，企此在財務管理工作中面臨的財務風險會有所上升，其上升的主要原因體現在以下兩個方面。一是隨著增值稅稅率的降低，一些行業競爭充分、技術含量較低的企業由于其產品和服務在市場的議價能力不強，收入規模將會增值稅是價外稅的因素而產生一定的縮減，從而會降低企業的經營業績，業績的下降將會對企業的權益融合和負債融資產生較大的不利影響，進而引起企業的流動性風險：二是改革政策實施后，由于存在一個新舊政策銜接的過渡期，以及更多稅收優惠政策的實施，這將會增加一些企業，特別是業務種類較多企業的稅務管理難度，從而企業容易因核算不完善、賬務處理不符合稅務規定等而出現多繳稅或者漏繳稅的涉稅財務風險。

（三）對企業收入及成本、利潤等財務報表數據產生的影響

深化增值稅改革政策實施之后，企業財務報表呈現出較為明顯的變化主要有以下兩個方面。

一是收入和成本將會有所降低。收入降低主要是受

（下轉第131頁）增值稅、價外稅因素的影響，一些所提供的服務或產品市場議價能力不強的企業收入規模將會有所縮減，反映在財務報表中就是收入同比的下降。成本下降主要受兩個方面因素的影響，其一是企業的材料供應商會考慮市場占有率和維持客戶的需求而將稅率降低部分進行讓利而使得材料采購成本降低，其二是同定資產的入賬價值降低，其后每月的累計折舊將會有所降低，從而最終降低企業的營業成本。

二是企業的利潤將會產生波動。增值稅改革政策實施之后，企業的利潤將會呈現兩個方面的變化。一方面，利潤的下降趨勢，即收入規模的縮減可能會對企業的成本費用的邊際效應產生影響，從而帶動利潤的下滑：另一方面，營業成本的降低給企業利潤的上升帶來了一定的潛力。四、企業應對深化增值稅改革政策對企業財務影響的對策

從財務管理的微觀視角來看，深化增值稅改革政策的實施對企業來說具有雙面性的影響，而在實務中企業有必要采取對策來強化有利影響，減少不利影響。在此筆者結合相關稅收政策和交際工作經驗，建議從如下角度采取對策。

（一）進行稅收籌劃擴大稅負降低幅度

從上文分析可以發現，增值稅稅率的降低會給企業的稅負帶來至少23%左右的降幅，實現了較大幅度的減稅降費，但是也可以看到企業稅負降低另一個決定性因素就是所取得的可抵扣進項稅額的大小，因此在實務中筆者建議企業從以下兩個方面人手進行稅收籌劃，擴大稅負降低幅度：一是加強稅務業務人員和財務管理人員的新稅收政策的培訓，在熟悉和掌握新政策的前提下對企業原有的財務核算、財務管理制度等進行完善，降低在涉稅方面財務風險的同時，充分利用各種稅收優惠政策來降低稅負：二是要通過各項措施來提高相關業務人員取得合規增值稅進項稅抵扣發票的總額，從而增加進項稅抵扣，降低稅負。

（二）進行供應商的細化管理，防止在深化增值稅改革政策實施之后出現的稅負轉嫁行為，降低營業成本，提升利潤

隨著深化增值稅改革政策的實施，部分企業的上游材料供應商和固定資產供應商，特別是制造行業的稅負會有較大幅度的降低，在此背景下企業在進行材料和設備采購的過程中，要對供應商進行充分的比對和篩選，優先選擇那些能夠提供高質量同時還能通過降價來讓渡稅負降低部分利益的供應商進行供貨，防止其在稅率降低之后仍然維持原來的售價而增加企業的營業成本和折舊成本，從而提升企業的利潤水平。

五、結束語

本文結合深化增值稅改革政策的實施，從財務管理的微觀視角探討了其對企業財務在稅負、財務風險和財務報表信息等方面產生的影響，并結合這些影響提出了一些應對策略，意在為企業盡快適應當前的稅收政策環境，享受改革紅利提供有益參考。

參考文獻：

[1]龐思誠，劉霞.關于深化增值稅改革有關政策的解讀[J].中國稅務，2019（4）.