“營改增”后建筑企業一般計稅項目稅稅負分析與籌劃

陶沛

摘要：自2016年5月1日，建筑行業納入“營改增”試點范圍以來，“營改增”政策的實施深切地影響了建筑企業的會計核算、資金管理、生產經營模式等方面，我們也應當認識到，這對建筑企業實現避免重復征稅、加速企業轉型升級具有重要意義。本文基于這一現狀，從影響計稅項目稅負的因素的角度出發進行分析，對一般計稅項目的稅收進行籌劃，以達到建筑企業優化財稅管理，減輕稅負，降低成本，從而更好地應對日益激烈的市場競爭。

關鍵詞：“營改增”：稅負分析：稅負籌劃

一、引言

“營改增”的實施目的是避免雙重或者是多重征稅，從而減輕企業稅負。但在實際操作中，受各種因素的限制以及行業的特殊性，建筑企業的稅負并未實現有效減輕。本文選取建筑業為分析對象，試圖通過分析研判，為減輕建筑企業稅負提供一些可供借鑒的舉措。

二、影響一般計稅項目稅負的因素

（一）是否能取得可用的進項稅票

不同的項目的實際稅負也有差別。這主要是南于不同的項目取得進項稅票的情況不盡相同。一方面，受項目所在地的管轄，不同的所在地影響著進項稅票的取得情況，有的所在地的銷售商無法獲取相應資質，也就不能提供進項稅票，從而導致稅負過高。另一方面，即便取得了進項稅票，也有可能存在所取得的進項稅票與銷項稅額不相匹配的情況，從而也會造成項目稅負過高。

（二）預收賬款會增加項目稅負

建筑企業可以向建筑服務對象進行預收款，但2017年7月1日以前，預收款的納稅義務產生于預收款當天。這也就增加了項目前期的稅負。且一般預收款產生于項目初期，雖然通過預收款的方式可以使得企業獲得一定的收入，但增值稅納稅義務的存在也會影響企業的現金流。

（三）機構注冊地以外項目取得的分包發票

根據一般計稅項目的稅款計算方法，分包款金額越小，預繳增值稅額越大，稅負越大;反之，分包款的金額越大，項目所需預繳的稅額就越少，稅負越小。

（四）發票的在途時問長短

發票的在途時間影響著是否能夠及時抵扣進項稅額，如果發票的在途時間過長，會直接導致相應的進項稅額無法進行抵扣，從而導致企業的稅負增加。

（五）增值稅進項稅額不能抵扣問題

對于建筑企業而言，如果上游供應商企業因虛開、偽造發票而被稅務機關進行處理，那么雖然該企業在與上游企業進行交易時并不知情也取得了形式上符合要求的發票，但根據規定，在這種情況下，該建筑企業仍然無法抵扣相應的進項稅額，從而導致企業的稅負增加。除此之外.建筑行業具有其特殊性，建筑企業在施工過程中會接受源于無法開具增值稅發票的個人或者是小規模納稅人所提供的勞務和材料，且所占比例不低，而這一部分會導致相應的進項稅額無法抵扣。

三、一般計稅項目的稅收籌劃措施

（一）合理籌劃納稅時點

這一舉措顧名思義，也就是為了使得不同時期的增值稅進項稅額能夠實現和銷項稅額之問的高度匹配，必須對其進行嚴格的籌劃。也只有在這一合理籌劃的基礎上，企業的資金成本才能夠得到及時的回籠和控制。在實際操作過程中，建筑企業要積極主動地籌劃納稅時點。首先，要合理地控制增值稅專用發票的兩個時間點，其一是其認證的時間點，其二是其開具的時問點。只有這樣，才能夠最大限度地使其進項稅額度與其銷項稅額度之間形成高度的匹配。其次，還可以采取見票付款的方式，最大可能的獲取相應的進項稅票，從而保證公司的現金流。

（二）針對不同的項目選擇合理的計稅方法

也就是根據項目的類別以及項目所在地區，采取簡易計稅法或者是一般計稅法。一般來說可以采取適用3%稅率的簡易計稅法。但對于一些稅收環境良好、預計能夠獲取較多進項抵扣的項目，一般計稅法是一個更優的選擇。因此，不同的項目要采取什么樣的計稅方法，公司要從全局出發，綜合考慮各方面的因素，選擇最優的計稅方法，從而實現減輕企業稅負的目的。

（三）針對納稅時間的改變進行相應的調整

對于預收工程款的項目，從2017年7月1日起，就進行了相關的調整。比如說，建筑企業收到預收賬款的增值稅納稅義務發生時問不再是以前的預售賬款當天，而是開具發票當天或者是簽訂進度結算書當天。所以，為適應這一變化，節約資金流。建筑公司在收取預收賬款的時候，一方面，可以與付款方協商，不開具發票而只開收據：另一方面，可以提前進行采購計劃的設計，也就是簽訂采購合同的時候約定相應貨款支付方式，使得建筑公司能夠獲取相應的銷項稅額，從而與進項稅額相抵扣，實現項目整體稅負平衡。

（四）選擇合適的供應商

也就是對建筑企業實行供應鏈管理。“營改增”政策實施以來，選擇供應商成為建筑企業的關注點之一。企業在進行稅收籌劃的時候，要增強抵扣意識，也就是善于利用增值稅的銷項稅額和進項稅額的抵扣。在“營改增”實施以后，在選擇供應商的時候，應當以“價稅合計”為標準進行選擇。也就是在不考慮其他因素，而單從稅費的角度出發，應當優先選擇一般納稅人而不是小規模納稅人。但在實際操作中，部分小規模納稅人會愿意提供一些價格折扣來獲取合作機會，也就是所提供的產品價格低于一般納稅人，在這種情況下，應當綜合考慮價格優惠程度和稅收抵扣情況，最終選取最優方案。

（五）加強對發票的管理

稅收籌劃設計到企業的方方面面，不僅僅是財務部門內部的事情，而是全公司的事情，包括物資、經營、經濟管理等各個職能部門。只有各部門協同，全盤考慮，帶有目的性進行有效管理，才能從整體上降低企業的稅負。因此，財務部門可以從發票管理的角度對整個公司的稅負進行把關。一要做到應抵盡抵，也就是說對即將到期但仍未進行認證的發票要進行督促，避免出現延遲的情況。二要應收盡收，對照稅務局進項稅票網絡平臺情況，對于應當收而尚未收到的發票要進行催收。三要見票即付，也就是通過減少發票的在途時問來減輕公司的資金壓力，在這一方面，企業可以通過嚴格設定報銷付款的時限來保證發票能夠及時報銷。四要加強對企業全體員工工的宣傳培訓，增強其財務知識，在進行發票收取的時候要進行把關。

（六）建立稅務控制及評價體系

在進行納稅籌劃時，由于存在眾多的不確定因素，企業應當提高自身把控風險的能力，及時調整策略，從而最終實現減輕稅負的目的。因此，企業應當在各級對稅收情況進行統計分析，結合實際情況，研判是否存在稅負過高的情況，如果存在，是在哪一環節出現的問題，從而有針對性地解決問題。同時，為增強控制效率，可以將稅負管理納入考核體系中來，制定相應的實施細則，從而實現有效管控。

四、結束語

“營改增”是我國稅收制度的一項重大改革，對各行各業所帶來的影響都是極為不容小覷的。因此，建筑行業應當深刻認識到“營改增”的意義，把握機遇，結合相關的優惠政策，根據自身的經營模式，做好稅收籌劃，達到降低稅負、提高企業效益的目的。本文也通過分析，為建筑企業適應“營改增”相關變化，降低企業涉稅成本提供了一下建議意見。

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