試論企業環境成本的核算體系構建

彭帆

摘 要：現階段環境資源的重要性日益被企業所重視。企業通過環境成本核算體系的構建，使企業的經濟效益、生態效益以及社會效益都得到充分發展，提高企業競爭力。企業的環境成本核算體系是環境會計核算的關鍵，日益引起理論界與務實界的重視。對環境成本進行概述，全面分析了影響企業環境成本核算體系構建的因素，對企業環境成本核算體系的構建進行詳細探討。

關鍵詞：企業：環境成本：核算體系

一、引言

隨著社會的不斷發展，人類文明盡管已經達到了非常高的水平，但是人類社會面臨著嚴重的環境問題。日益嚴峻的環境問題直接影響著人類社會的發展，因此受到全世界的重視。企業降低對環境污染，減少對環境造成影響的物質能源的消耗迫在眉睫。在此背景下，出現了非常重要的一項會計分支，即環境會計。環境會計基于對環境影響的角度對企業進行考察，通過會計學的相關理論，對和企業環境相關的經濟活動進行體現與控制。環境會計計量的關鍵是環境成本核算。企業構建環境成本核算體系對環境會計的實施有著決定性的影響。

二、環境成本概述

環境涵蓋的范圍比較廣。環境成本既可以看作是理論性的問題，同樣可以看作是有關環境成本核算的實踐性的問題。微觀角度下，環境成本指的是企業由于對保護環境的責任進行履行，從而使企業產品生命周期中由于環境負荷導致經濟效益減少。環境成本下減少的經濟效益主要是環境成本與環境間接費用。環境成本核算體系涵蓋了環境成本核算對象、核算內容、核算方法、核算步驟等眾多方面，非常的復雜。由此可見，環境成本核算的主要目的就是在對生態環境與物質循環規律給以充分重視的前提下，進行生產經營活動，并獲得經濟效益。在這個過程中對自然資源合理開發使用，實現經濟的可持續發展，提高企業競爭力，使企業價值實現最大化。

三、影響企業環境成本核算體系構建的因素

環境成本核算一方面受企業決策者對于成本信息需求的影響，另一方面需要對企業外界環境影響進行綜合的考慮。事物發展變化和其環境有著非常緊密的聯系，會計的發展變革受會計環境的重要影響。基于此，構建環境成本核算體系的因素。

第一，經濟、文化、法律等因素。經濟對市場的交易類型與金融工具設計水平有決定作用。經濟的不斷發展促進了包括碳交易等在內的新型的交易工具的出現，從而基于市場手段將不容易內化的成本進行內化：構建環境成本核算體系受到社會觀念、企業文化等的影響，其原因在于文化影響著人們對于環境成本核算的認知與積極性：現階段環境日益受到人們的重視，有關環境方面的立法日益完善。一定程度上法律對環境成本核算范圍具有決定性作用，確定環境成本的核算體系對法律因素必須給以考慮。

第二，當前成本核算體系的影響。隨著社會的發展在會計核算體系中融入環境成本已經是社會發展的必然。傳統會計成本核算和環境成本核算應該相互融合。基于當前的會計核算體系構建環境成本核算體系需要對成本核算內容的系統性和完整性進行考慮，基于確認、記錄、計量、披露、貨幣指標與非貨幣指標的使用等，確保環境成本核算的信息能夠使企業決策者對于信息的需求得到滿足。

第三，成本小于的影響。會計信息作為商品的一種，受成本效益原則約束。企業對環境成本核算體系進行構建需要基于成本效益原則。因為環境成本計量對象涉及的種類比較多，范圍比較廣，所以要求通過準確量化對支付成本進行體系。

四、企業環境成本核算體系的構建

第一，企業構建環境成本核算體系的條件。構建環境成本核算體系涵蓋了設汁收集數據表格、設計環境成本核算理論。一是環境成本核算收集的數據要求完整并且準確，收集的數據范圍與數據頻率能夠使企業需求得到滿足;二是設計的環境成本核算理論必須正確。不但計算環境成本的方法必須準確，并且需要選擇合理科學的估計部分。事實上，企業構建環境成本核算體系的條件一方面是企業環境成本核算體系實施必備的物質條件，另一方面要求構建的環境成本核算體系收集的數據準確，從而為企業實施環境成本核算體系提供保障。

第二，企業構建環境成本核算體系的對象。基于成本發生地點、不同責任主體、成本動因等不同，企業環境成本核算體系對象主要包括：一是環境污染物，通常是通過物理量進行表示，包括排放的污水量、排放的二氧化硫量等。主要作用是對于總的環境污染物成本與單位成本進行計算，從而對不同階段、不同產品治理環境的成本進行比較分析;二是企業消耗的水、燃料、電等各種資源。主要作用是通過對環境資源消耗量、成本等的計算，能夠對不同階段、不同產品消耗的環境資源成本進行對比分析：三是企業的采購環境成本、廢棄物處理成本等。主要作用是對發生的環境成本原始信息進行確認。

第三，企業構建環境成本核算體系的內容。會計基本職能之一是核算。環境成本核算的基礎是核算環境成本事項，對環境成本事項進行科學的分類、歸集，從而對企業的環境活動、環境保護效果、環境資金運動的情況等進行真實呈現。因此，企業環境成本核算體系的主要內容：一是對企業環境成本的流程進行分析。企業環境成本流程指的是企業形成環境成本的過程。基于對環境污染以及環境效益產生環節的確認，對環境污染發生的原因進行明確;二是對計算環境成本的對象進行確定。環境成本的核算對象就是環境成本承擔者。通常情況下基于環境成本的動因對于環境成本的計算對象進行確定。環境成本的核算基于發生或者削弱環境負荷為動因。環境負荷指的是環境經濟系統的運行過程中，人類從事經濟活動導致的對環境的影響，比如直接利用自然資源、將廢弁物排放到環境中等造成的環境負擔：三是對于環境成本計算期進行確定。基于年度、季度、月度等一定時間對環境成本進行計算。企業從實際管理需求出發，確定環境成本計算的時期;四是對環境成本進行確定。基于環境費用認定標準進行環境成本的確認。把環境費用向環境成本進行認定。從空間、時間、功能等層面，通過權責制與歷史成本原則確認環境成本。按照成本效益期問劃分標準對資本支出與收益支出進行明確;五是計量企業環境成本。通過價值量對于確認的環境成本結果進行衡量，也就是利用量化的方式確認環境成本的結果。歷史成本、變現成本等都屬于環境成本計量的屬性。法院裁決法、政府認定法等也是經常使用的認定方法。環境成本計量單位主要是貨幣，輔助以實物等：六是對環境成本的歸集以及分配方法進行明確，也就是對于環境成本的記錄方法進行確定。環境成本記錄指的是將環境成本的形成過程在賬簿中進行登記，對于環境支出完成的歸集情況進行記錄，并且按照記錄結果，對于企業在某一時期、某一種成本進行計算，從而對成本對象環境總成本、環境單位成本進行計算，對完成的環境支出分配情況進行計算。基于具體的環境效益以及環境污染的內容對環境成本核算方法進行確定：七是企業環境成本報告的編寫。通過規范的版式披露環境成本，在環境成本報告中要記錄的內容涵蓋了通過貨幣進行計量的內容、通過物理化學進行計量的內容、描述性的內容等。企業會計核算體系中融入環境因素，使企業經濟活動與生態環境的關系得到體現。

事實上，基于環境成本的構成內容與相互關系角度，企業環境成本核算體系涵蓋的內容可以概括為四個環節，即確認、計量、記錄以及報告。上述環節緊密聯系在一起構成了有機整體。企業環境成本核算體系中首先要確認環境成本，產生業務時，會計人員基于確認環境成本的原則，對其是否是環境成本費用進行判斷，將是環境類的成本費用納入環境成本核算中。基于權責發生制原則，需要資本化滿足資產確認的環境成本，將其記錄為環境資產。如果是當期直接負擔，需要記入到當期的環境成本當中，然后計量環境成本。通常通過貨幣的方式進行計量，輔助實物。利用實物表示企業污染物的排放。接下來，記錄并計算環境成本。在賬簿系統中記錄以上的計量結果，基于賬簿記錄的結果，通過科學合理的成本核算方法對于企業環境成本總成本以及單位成本進行計算，最終形成環境成本報告，并對披露企業環境成本報告。現階段環境對于企業生產、經營等的影響日益增加，直接影響著企業的可持續發展，在企業成本管理中融入環境與資源成本已經勢在必行。通過對全面、完善的環境成本核算體系的構建，能夠使企業的環境成本核算工作得到規范，使企業發展與環境、資源相協調，從而提高企業的競爭力。

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