會計實務視角下研發支出的資本化與費用化的界限

摘要：隨著經濟社會的不斷發展，企業間的競爭不斷加劇。各企業為了不斷提高自身競爭力，都在通過增加研發支出來提升自身企業的研發能力和創新能力，以此來提高企業的價值，加強企業的綜合實力，以便取得更大的經濟效益，從而獲得更好的發展。企業內部研究開發項目應該分為研究階段以及開發階段，但研究階段的研發支出費用化以及開發階段的支出資本化還存在一定的模糊。本文主要探究了會計實務視角下研究支出的資本化及費用化的界限。

關鍵詞：會計實務視角;研發支出;資本化;費用化

隨著知識經濟時代的到來，我國企業的研發活動越發頻繁，在一系列強有力的科技政策及措施保障下，我國研發活動的投入不斷的持續增長，為了使自身企業可以在激烈的市場競爭中占有一席之地，企業需要高度重視研發支出。在研發投入的會計處理上有兩種處理方式：研發支出資本化和費用化，但在二者的區分上存在一定的困難，主要體現在企業的發展方向不同，導致經營者的追求目標也存在差異，而部分管理者為了滿足相關財務需求，將企業研發支出轉變為資本化，但此時資本化研發支出難以體現無形資產的具體價值，也難以體現其最初價值。因此，需要充分認識到研發支出資本化和費用化的價值差異，清晰的掌握研發支出的資本化與費用化界限，采取相應的措施來滿足自身企業的需求。

一、《企業會計準則》中的研發資產資本化與費用化

企業研發資產的劃分需要對研究項目進行仔細分析后進行，企業在研發項目的研究階段往往會進行資料收集工作，并按照收集的資料對實驗進行設計，并對實驗進行仔細的分析。換言之，企業在項目的研究開發階段往往是在探索中前進，具體的項目目標及科研方向難以較好的被明確規定下來，需要及時根據企業研究開發項目的實際進展情況進行科學合理的調整，并對項目的研究結果進行判定，查看研究結果是否具有商業價值、是否可以提供較為便利的商業價值路徑、是否與當前市場契合。對于企業的研發項目的研究階段來說，不僅存在較大的不確定性，而且還存在較高的風險。對于企業研發項目來說，在項目的研究階段需要具備相關新技術及產品的基本條件，雖然還是需要根據企業研究開發項目的開展情況對已制定的研究開發項目的目標以及科研走向進行調整，但從總體上來說，已經基本可以確定開發項目的項目目標以及科研走向。在企業開發階段的工作重心主要是將研究項目的科研成果轉化為商業價值，而開發階段的特點與研究階段的特點正好相反，需要所有研發的產品在一定程度上可以給企業帶來利益。

二、企業研發支出資本化及費用化各目的價值

（一）企業研發支出資本化的作用

企業的研發工作主要是為了獲得更為優異的經濟效益。而企業研發支出資本化主要是將研發成本轉化為無形資產，從而提升企業會計信息的科學性、合理性以及真實性。根據《企業會計準則》相關規定，企業從外部購進的無形資產的賬面價值與實際價值應當一致。因此，對企業研發支出資本化處理，可以有效地避免企業的無效資產與外購無形資產重疊，從而增加會計信息的一致性和可比性。此外，企業研發支出資本化可以避免企業經濟效益的縮水問題，保證企業始終處于正常狀態，確保企業的資產真實可靠，從而提高企業的融資能力。由于企業的發展處于一個正常、平穩的狀態，導致企業不需要為了追求利潤而考慮減少企業研發支出，可以更為合理的開展研發活動，從而促進研發技術的創新。

（二）企業研發支出費用化的作用

企業研發支出費用化最為明顯的特點就是減小企業的風險，實現風險最小化，也充分體現了會計謹慎的原則。并且與企業研發支出資本化的相關要求相比，企業研發支出費用化的要求更為簡潔，可以較好地提高會計人員的工作效率，避免了工作過程中可能出現的錯誤，也最大限度地減少了人為因素對會計工作的主觀影響，促使企業管理者可以及時掌握企業當前市場中的發展情況。對于企業來說，研發支出費用化可以最大限度地促進研發水平的提高。

三、影響企業研發費用處理的因素

企業研發支出的資本化以及費用化的選擇主要是根據對企業實際情況的綜合考慮，相關工作主要是企業會計根據報酬的契約、政治成本假設、債務契約來進行綜合開發的。如果企業需要將研發支出的資本化與費用化的選擇快速的確定下來，就需要根據企業自身的研發強度、盈利水平、企業規模等實際情況，來對企業進行綜合考慮，從而選擇最優的選項。

（一）研發強度

在一般情況下，企業的研發費用多少可以資本化處理，主要是需要對考慮企業研發項目的成功率進行綜合考慮，才能做出相應的判斷。而這判斷也較為客觀地反映了企業自身的研發能力，而研發能力的強度則表明了企業可以進行更多的研發活動，在一定程度上為企業積累了技術。當企業研發投入較少時，項目的成功率就小，研發費用選擇資本化與費用化的結果差異對企業的影響就較小，企業會計往往為了便于核算而采用較為簡單的會計處理方法將研發費用進行費用化出來。

（二）盈利水平

企業以及投資者通常會根據企業當期盈利水平來對下期盈利水平進行判斷，如果當期的盈利較高，企業往往會對預期盈利水平采取一個謹慎的態度，從而選擇一個較為保守的意見。而在此情況下，企業又為了將盈利的水平保持在一個相對平衡的水平，就必須保持投資者的投資信心。如果企業的當期盈余較高時，往往需要將企業研發項目進行費用化處理，從而降低自身盈利，以此來防止市場及監管部門對企業的關注，從而防止監管力度的加強以及較高的稅收，避免企業下期盈利能力的下滑，從而保證投資者的長期投資信心。

（三）企業規模

企業規模與研發費用資本化處理呈負相關，與研發費用費用化處理呈正相關。如果企業規模過大，對市場的影響就更強，導致市場及相關監管部門對企業的監管力度更大，企業為了謀求更好的發展，往往需要將研發費用進行費用化處理，選擇將企業的報告盈余進行順延，從而壓低自身的盈利。而小規模企業的情況正好與之相反。

四、企業選擇研發支出資本化與費用化的建議

（一）靈活《企業會計準則》的運用，提高財務人員的判斷能力

由于研發支出的資本化和費用化的界限還存在一定程度的模糊，導致了研發支出的會計處理方法難以被直接確定，導致了企業的研發項目難以較好的對研究階段和開發階段進行區分，這最終的原因主要是由于會計人員對于企業研發項目的進程了解不深，難以很好地掌握。

導致其對研發費用的歸集分配存在困難。有關部門應該加強指導，幫助企業提升自身的判斷能力，采用分配制造費用的方法來對研發項目運作時間、資源投入等分配研發費用。

（二）稅收優惠需要調整

研發費用的資本化比例可以從側面反映該企業的研發項目是否成功，在一定程度上也反映了企業的研發能力。在稅收視角下，需要更快地將研究支出進行資本化處理的企業進行改變，以便企業可以更快地扣除稅收優惠，從而使研究支出進行的資本化處理的企業采取不同的企業會計政策。

（三）指導會計處理的選擇權

需要針對企業類型及行業的不同，需要按照企業的情況來給予相關指導，例如對研發投入較高的企業，可以考慮將相關研究開發項目的費用給予資本化處理，從側面進行一種類似于政策性的扶持;在面對研發投入較小的企業時，可以考慮將相關研究開發項目的費用給予費用化處理，以此來減少會計的工作量，達到方便會計計算的目的。

五、結束語

實務視角下研發支出的資本化與費用化的界限，應該按照企業的實際情況來進行綜合考量，以此來滿足企業的實際需求，促使企業得到較為穩定的發展，從而推動國家的經濟再上新的臺階。

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作者簡介：

賀鵬程，致同會計師事務所（特殊普通合伙）廣州分所，廣東廣州。