稅收優惠政策下的企業年金激勵效應研究

渠亞琴

摘 要：隨著人口老齡化的加劇，養老保障體系改革大潮席卷了全球，從1994年世界銀行宣布了多支柱養老保障體系，使得企業年金成為補充養老保險，企業年金不僅是養老保險體系的“第二支柱”，也是重要的組成部分之一，發揮著越來越重要的作用。為了彌補基本養老保險的不足，國家鼓勵企業根掘自身經濟發展狀況和員工基本情況，自主選擇是否建立企業年金計劃。為更好的鼓勵企業積極建立企業年金，國家出臺了企業年金相關的所得稅優惠政策，以降低企業建立年金計劃的成本。本文主要關注年金計劃的繳費環節，研究所得稅優惠政策對企業年金繳費決策的影響。

關鍵詞：企業年金 稅收優惠 激勵效應

一、我國企業年金所得稅政策的發展歷程

與發達國家相比，我國企業年金制度起步較晚，其發展歷程大致經歷了萌芽探索期、試點期和形成發展期三個階段。

（一）萌芽探索期 （1991-2000年）

1991年補充養老保險的推行是我國企業年金制度的前身和基礎，這時我國還未引入企業年金的概念，但補充養老保險的性質和作用類似于現行的企業年金制度。國務院出臺的《關于企業職工養老保險制度改革的決定》（國發【1991】33號）指出：養老保險由國家、企業和個人三方共同承擔，企業養老保險制度改革要統籌好各方利益關系。

1995年《國務院關于深化企業職工養老保險制度改革的通知》（國發【1995】6號）對建立企業補充養老保險和個人儲蓄性養老保險做了明確規定。并在總結各地試點經驗和借鑒國外做法的基礎上提出了《關于建立企業補充養老保險制度的意見》（國發【1995】464號），明確了企業補充養老保險的實施主體和條件以及決策程序和管理組織，規范了經辦機構和委托程序，同時在投資運營和基金轉移等方面也做了相關規定，進一步規范了補充養老保險的相關實施要求。

（二）試點期（2000-2003年）

從時間段上劃分，企業年金制度的試點期為2000年-2003年。2000年國務院在《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》（國發【2000】42號）中明確把企業年金從補充養老保險中分離出來，并在遼寧省及部分地區率先試點，鼓勵有條件的企業開展企業年金計劃。明確了資金由企業和個人共同負擔，并給予相應的稅收優惠，企業繳費部分在本企業年度工資薪金支出總額4%以內的部分可以計入成本在計算企業所得稅時稅前扣除。稅收優惠政策的支持也在很大程度上調動了企業參加年金計劃的積極性，這標志著我國企業年金進入了新的發展階段。

（三）形成發展期（2004年至今）

隨著國家政策的推進，企業年金制度開始不斷完善，2004年勞動和社會保障部先后頒布了 《企業年金試行辦法》（20號令）和《企業年金基金管理試行辦法》（勞社部令23號）作為企業年金制度的指導性文件，標志著企業年金作為養老保險體系的第二大支柱正式被規范化和體系化。《企業年金基金管理試行辦法》對相關主體的資格條件做了規定，包括：受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人、中介服務機構等。同時對企業年金基金投資、收益分配及費用等做了相關比例限額的規定，除此之外還完善了信息披露和監督檢查等內容。這兩項政策的出臺，確立了我國企業年金發展的基本框架，企業年金開始朝著信托化管理和市場化運作的方向發展。

二、我國企業年金所得稅優惠政策存在的問題

（一）企業年金増長率呈下降趨勢

理論上說企業年金所得稅優惠政策的出臺對于企業年金發展有著重大而深遠的意義，但是 由于我國企業年金起步較晚，各方面發展還不成熟，相應的所得稅優惠政策也存在很多問 題，從整體來看，所得稅優惠的激勵作用并沒有達到預期效果。企業年金市場反映平淡，企業和職工參與年金計劃的積極性仍不是很高。雖然在總量上建立年金的企業和參保人數及基金總額有所増加，但是増長率卻呈下降趨勢，企業年金發展緩慢。企業年金發展緩慢，各主要指標遠落后于國外水平，這也在一定程度上反映出我國企業年金的所得稅政策激勵效果不佳。

（二）EET稅收模式對低收入群體缺乏激勵

對于低收入群體來說，EET稅收模式對其缺乏激勵性。原先的TEE模式下，由于這部分職工工資水平較低，加上企業年金繳費部分也未達到個稅的起征點，所以在年金繳費階段低收入群體相當于免稅，而在年金給付階段由于TEE模式免稅，所以其在整個年金計劃中并未繳納任何稅款，但是由于現行的距EET模式在年金給付階段全額征稅，對于低收入群體來說面臨繳稅的成本，因此積極性不高。

（三）企業年金發展不均衡

我國企業年金發展不平衡，主要體現在地區之間差異較大，不同所有制性質企業之間差異較大。各地區建立企業年金的企業數量、職工參與人數和年金繳費規模都存在很大差異。所有制性質來看，企業年金計劃的參與企業主要是國有企業，而且很多都屬于國有壟斷性質的企業。這些企業的年金繳費規模，有些還存在制度不規范，繳費比例過高等問題。

三、完善建議

（一）提高企業年金所得稅扣除比例

目前我國企業年金的稅收優惠相對國外成熟水平力度要小的多。以至于實施效果不佳，對年金繳費的激勵較小，應該適當提高企業年金稅收優惠的比例以充分發揮稅收優惠對年金繳費 的激勵作用。

（二）加強稅收征管，堵塞稅收漏洞

實際所得稅率對企業年金繳費有顯著影響。但是政策的制定顯然不能靠提高實際所得稅率增加企業稅負來實現。因此要從稅收征管角度著手，加強稅收征管，堵塞稅收漏洞。這樣在稅收成本的約束下，稅負越高的企業利用稅收優惠轉移稅負的動機一般也會越強，從而更愿意通過為員工繳納企業年金獲取一部分稅收優惠。國家在制定所得稅優惠政策激勵企業年金繳 費的同時，也要相應提高監管水平，避免企業運用不合理的避稅手段造成稅款的流失。

（三）加大對中小企業和經濟落后地區的扶持力度，促進企業年金均衡發展

企業年金繳費具有規模效應，資產規模越大的企業，越會繳納企業年金。另外不同地區之間 企業年金發展差距也較大，因此，國家更應該鼓勵和扶持中小企業和經濟落后地區企業年金的發展，鼓勵非國有企業建立年金計劃，稅收政策的制定應該更充分的惠及年金發展程度較低的企業和地區，合理設計稅制，充分發揮稅收優惠的激勵作用，鼓勵和促進企業年金的均衡發展，促進社會公平。