數字化審計實踐模式初探

佟攀 李峰

摘要：隨著信息技術的發展，大數據應用日益成為現今和今后全社會發展方向。大數據使審計監督從局部抽樣審計向全量數據分析的模式轉變提供了可能，在審計實踐中運用大數據技術，加大數據綜合利用力度，運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析，提高審計工作能力和效率成為共識。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議講話中指出：“要深化審計制度改革，加強審計信息化建設”。2019年全國審計工作會議要求“要積極推進大數據審計，實現數據的有效運用。著力提升大數據審計能力，推動審計信息化建設再上新臺階”。為積極響應新時代下黨和國家對審計工作的新思路、新要求，國網公司著力推進數字化審計工作，目前數字化審計已成為公司系統審計工作未來的發展方向，是大幅提升審計質量和效能、推動審計工作轉型和升級最有效的途徑和手段。基于此，本文主要對相關問題進行分析，以供參考。

關鍵詞：數字化;審計;模式

一、數字化審計工作的實施背景

1、大數據環境為數字化審計帶來新機遇。近年來，審計監督面臨事后審計向事中事前審計轉變、抽樣審計向全云審計轉變、從防御為主向積極控制為主轉變，面對龐大的數據量、多樣的數據類型、復雜的分析挖掘技術，傳統的審計方式無法滿足企業治理能力現代化的需要。大數據給審計工作的轉型帶來了難得的機遇，大數據海量化、多樣化和快速化的特點與審計監督相結合，能夠決速準確的鎖定目標、分析歷史、預測未來、深化風險、量化評估，成為審計的發展方向，也使得審計監督從局部抽樣審計向全量數據分析模式轉變。

2、內部管理對數字化審計提出新要求。大數據環境為審計工作提供了“全數據”模型，即“樣本等于總體”，使審計“全覆蓋”成為可能。開展數字化審計，構建分析模型，對核心要素進行全樣本的大數據分析，把握總體、精準定位，突破了傳統模式下由于單位、地域、專業、資源壁壘造成的監督缺位，實習擠寸核心業務、關鍵環節和風險點的全面排查，推動實現核心業務和對象監督的全彼蓋。同時，還將審計人員從常規性、機械性的賬務資料核查中解放出來，集中精力開展問題的深度挖掘和分析，有利于審計質量的提升和風險防控能力的增強。

二、數字化審計模型的構建

1、根據規章制度來建立數字化審計模型。對于供電企業具體業務，相關規章制度一般都規定得非常具體，因此可以依據具體條文，將規章制度中的定量、定性規定具體化為模型中的篩選、分組、計算、統計等條件，對反應具體業務內容的特定字段設定判斷、限制等條件，以此來建立數字化審計模型，比如《國家電網公司差旅費管理辦法》中關于差旅費標準的規定，就可以轉化為驗算模型。

2、根據審計對象的業務邏輯和數據鉤稽關系建立數字化審計模型。業務邏輯和數據鉤稽關系往往是具體的業務之間固定關系的直接反應，如匯總關系、比例關系、計算方法等;對于審計對象的具體業務處理邏輯和數據之間的關系，如物資到貨時間、實物出入庫時間和工程竣工時間是否存在時間邏輯矛盾，車輛燃油費和車輛數量、車輛行駛里程的關聯性等，都可以用來建立計算和分析模型，對原始數據進行驗證，從而發現與業務邏輯或者固有鉤稽關系不符合的數據和事項。

3、依據審計對象和其他單位的數據關聯關系建立數字化審計模型。供電企業的經濟活動都不是完全孤立進行的，總要和其他單位或部門發生財務、業務的往來，比如上級批復用工計劃與實際各類用工情況的比對，各項目結算金額是否超總部或省公司下達的綜合計劃等，都可以用來建立關聯審計模型，一方面驗證被審單位提供數據的真實性和完整性，另一方面發現被審單位未執行上級計劃或要求的問題。

三、數字化審計實踐的要點分析

1、大數據內部審計框架體系。大部分企業信息化建設已經有一定的基礎，但大數據應用技術的引入是對傳統審計方法和理念的顛覆性變革，重點解決審計工作中的審計資源有限與審計工作日益增長之間的矛盾。可以從審計方法和工具使用現狀的梳理開始，從組織管理、運行機制、保障機制等方面構建大數據內部審計框架體系，為企業搭建大數據審計平臺實現全業務審計，實現審計資源的集約化發展。

2、多行業全維化分析。審計大數據存儲的多行業數據為全維化分析提供了可能，有助于揭示國家宏觀經濟潛在風險與趨勢，發現重大案件線索。近幾年，各地審計人員積極踐行“五大關聯”分析，開展了跨領域、跨層級、跨系統的數據分析工作，從數據應用的角度講，我們確實進入大數據分析階段。但是現階段，各級審計機關的“五大關聯”分析普遍存在精確性不高、效率低等問題。如何探索各種數據匹配技術來克服由于信息系統設計、人為缺失等客觀因素導致的數據質量低，提高關聯分析效果。另一方面，如何引入前沿技術實現多領域數據的智能整合，都亟需結合實踐開展有益的探索。

3、形成詳細的審計考核。在實際應用的過程中，還要形成詳細的審計考核，提高審計人員對審計工作的重視，同時在無形之中傳遞相應的壓力。首先制定詳細的數字化審計考核標準，然后定期開展數字化審計考核，最后樹立典型模范助推審計工作開展。以某電力企業為例，針對數字化審計工作設置相應的底限指標，針對超額完成任務的部門給予加分，對于沒有達到任務標準的部門進行一定的扣分或者懲罰，以季度或者月度為單位，針對部門的業績進行考核，并且在企業內部通報，提高企業全員的重視程度，促進數字化審計水平提升。

4.常態開展日常數字化持續審計。審計部與辦公室、財務、營銷、互聯網辦等部門建立“1+N”工作體系，結合現有的審計在線監督、財務稽核、營銷稽核、運營檢測移動分析的功能點和工作規則，對合同管理、工程管理、營銷服務管理、預算管理等方面開展日常監測，實現業務聯動、數據共享。

5、現場與非現場相結合開展任期經濟責任審計。①充分運用現有的審計信息化工具，開展非現場、現場審前調查。利用非現場數據分析工作指引有重點地開展任期經濟責任審計非現場審前調查，充分發揮數字化審計優勢，提高現場審計效率和工作質量。②深入開展審前非現場數據分析。利用Excel函數、數據透視表、SQL語言等手段進行全量分析，確定疑點問題;無法全量分析的，根據重要性原則，篩選大額資金數據，進行穿透、聯查分析，確定疑點問題，出具審計疑點清單及數據分析報告。③審計現場進行疑點核實工作。根據審前調查發現的疑點，通過調閱資料、現場查看、問詢等方式進一步核實定性，及時轉化成果。

6、注重數字化審計典型帶動。定期總結提煉，積極開展數字化審計案例編制，充分應用審計作業系統、業務管理系統、各類數據工具，分析、查找問題和疑點，形成明確規范的審計步驟和固化的審計方法，運用到同類審計中。解剖典型案例，理論聯系實際，把握數字化審計模型構建的一般規律，提煉出構建數字化審計模型的思維方式和技術方法。將已構建好的、分散的數字化審計模型按照審計專業和事項分類集合，同時將優秀數字化審計模型轉化為程序模塊，嵌入審計平臺，大力提高模型應用水平。

結語

未來的數字化審計工作將更加符合審計單位及業務范圍全覆蓋的要求、更加符合審計時點事前事中事后全方位的要求、更加符合審計內容跨業務跨流程全過程的要求，借助大數據和互聯網技術的廣泛深入應用，必將迎來創新審計模式和手段的新紀元。

參考文獻

[1]劉馳.對推進地方誰抓審計平臺建設的一點思考[N].中國審計報，2018-12-18（6）.

[2]李森，趙同，馮偉.數字化審計監督新策略[J].中國電力企業管理，2018（33）：40-41.