傳統預算管理與平衡計分卡的創新結合在企業管理中的應用研究

劉琳

摘 要：傳統預算管理自實施以來，一直被企業廣泛運用，隨后又出現了平衡計分卡的概念，隨著市場環境的不斷變化，傳統預算管理弊端的出現以及與平衡計分卡之間的沖突，迫使企業急需創新管理方式，將傳統預算管理和平衡計分卡有效結合。

關鍵詞：傳統預算管理;平衡計分卡;結合;創新

一、傳統預算管理

（一）預算管理及其發展進程

財務預算是一系列專門反映企業未來一定預算期內預期財務狀況和經營成本以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。財務預算管理是具有企業計劃、協調、控制、激勵、評價生產經營等功能的一種綜合貫穿于企業戰略方針的機制，是對企業相關的投融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及制度安排。

傳統預算管理起源于13世紀的英國政府預算，之后陸續在其他發達資本主義國家政府財政支出中得以運用。在20世紀的美國，預算進入現代企業管理之中，用于指導企業的計劃、協調和控制等活動。1911年泰羅創建“科學管理”學說，通過推行標準成本制度，企業在生產過程中嚴格執行預算控制和差異分析進而得以將生產成本可計量，預算管理逐漸成為一種重要的企業管理工具。

（二）預算管理影響因素

預算管理為何至今依然在現代企業中存在？財務預算是一個具體的數字，它可以作為評價成本管理、機制和人員控制、績效評價、獎金激勵、運營質量等問題的一個重要指標。接下來，我們逐步對以上因素進行分析。

1.成本管理

企業通常會制定一個詳細的年度成本預算和一個嚴格跟進的機制，作為管理成本的重要途徑，用來確保成本不會超過預算的范圍。這種方法雖然有效，但也會增加生產經營中不必要的成本，因為企業是有成本預算上限的，為了確保明年的成本預算和避免企業高層的質疑和盤問，通常會選擇“花光預算”。

2.機制和人員控制

企業管理層認為預算管理是對員工和機制的一種控制。例如詳盡具體的預算、崗位職責、任務分配都容易給管理層一種錯覺，認為可以有效地控制員工，一套控制機制就可以掌握未來。當實際與預算之間發生差異時，又會對差異進行分析，找出重要的差異原因，管理層會認為預算得到了有效的控制。

3.績效評價

預算通常作為績效評價的一項考核標準，預算是一個具體數字，是否完成預算不能全面評價績效。績效是過程的產物，不是預測的產物，用預測評價過程是片面的，同時也給員工帶來“完成預算就是完成績效”的一種錯覺。

4.獎金激勵

獎金是成本管理的一部分，就意味著成本預算的存在。詳細的成本預算必然存在一套具體的獎金激勵措施，但員工嚴格按照激勵方案工作，就會失去努力的方向和動力，這勢必會造成企業的人才損失。

5.運營質量

企業希望通過成本預算、投資預算得到可靠的預測結果、合理的資源分配，提高生產經營及投資的質量。如果預測結果有偏差，造成資源分配不合理，將會阻礙生產經營及投資的推動。

基于以上事實情況，企業每年需耗費大量的人力和財力制定詳細的財務預算，但是詳盡的預算會造成對企業無形的約束，同時也降低了企業對不可控風險的抵御能力。市場是處于時刻變化中的，是不可預測且不可控制的，當市場發生巨大變化時，那么設定的預期目標設置是錯誤的，意味著前期預算變得沒有意義。

二、平衡計分卡

（一）平衡計分卡的定義

平衡計分卡就是根據企業組織的戰略要求而精心設計的指標體系。按照卡普蘭和諾頓的觀點，平衡計分卡是一種績效管理的工具，它將企業戰略目標逐層分解轉化為各種具體的相互平衡的績效考核指標體系，并對這些指標的實現狀況進行不同時段的考核，從而為企業戰略目標的完成建立起可靠的執行基礎。平衡計分卡也是一種員工績效管理工具，主要從四個維度考量員工績效，即財務、客戶、公司運營、學習與成長。

（二）平衡計分卡與傳統財務預算的關系

預算是用于微觀管理的有效工具，但是只限于財務層面的微觀管理，平衡計分卡則提供了更多的控制。財務預算關注短期的觀點，與戰略不太相關，是財務指標;平衡計分卡源于戰略，關注長期的觀點，是非財務指標。預算管理工作主要是財務職能范圍內，但是平衡計分卡打破了職能部門間的壁壘，計分卡的流程涉及戰略、財務和人力資源，它的職能主要是如何與其他部門進行合作。

一些企業認為平衡計分卡可以和預算管理簡單結合或者直接取代預算管理，將企業從繁雜的預算中解脫出來，但是在實施和使用平衡計分卡時遇到了更大的困難。企業通常會有兩種類型的變革，第一類是在原有的預算管理框架上添加計分卡形成新的管理框架，但是不久就會發現原有預算與計分卡存在沖突，計分卡可以識別假設目標的變化以及意外情況，當外界條件發生變化時，企業就會根據變化后設置目標調整方向，修訂戰術、執行新的行動。這時一個固定的嚴謹的預算出現了，它不僅指出盈利目標，也包括成本等目標，預算和計分卡必然發生沖突。沖突的出現，必然有一方獲勝，預算是我們長期以來運用的，它便于記錄和追蹤，最終預算獲勝。第二類是廢除預算引入計分卡，有些企業存在一個或幾個計分卡，但這只能滿足高層管理需求，指導企業總體經營方向，闡明總體目標和措施。業務部門和職能部門并沒有計分卡，他們只能依靠自己的預算，這時沖突又出現了。

預算管理和平衡計分卡之間的沖突，使企業既不能從繁復的預算工作中解脫出來，還會給企業帶來更多的阻礙，那么我們就需要建立新的橋梁使預算管理和平衡計分卡完美結合起來。

三、優化預算管理與平衡計分卡的創新結合

預算工作的實質是企業運用預算降低成本，對機制進行控制，或作為績效評價的依據。對于繁復的預算工作，我認為廢除或簡化預算并不意味著對成本、機制失去控制，相反，在失去具體數字的預算后，企業對成本的控制更關注，討論的次數增加，效果更好，成本最終不升反降。企業管理層善于運用預算管理和員工制度約束員工，管理層甚至認為沒有了預算管理和員工制度，就會喪失對員工的控制，但這也禁錮了員工的激情和動力。個人獎金是預算管理的一部分，企業用個人獎金激勵員工，很多企業平均每年要對獎金激勵制度進行修改，由此可見，企業對當前的獎金激勵制度也存在不滿。除了個人獎金激勵這種方式，還有其他的途徑可以激勵員工。例如：自身升值空間、員工的歸屬感、企業的品牌價值等，這些無形的力量比個人獎金更吸引人才，這種力量是無法在預算管理中體現的。

傳統預算是圍繞財年節奏運行，實際業務卻擁有不同的節奏，將動態的業務整合到靜態的預算中，嚴格按照預算書執行，突發事件發生時，就需要重新設定目標和假設，預算工作被打亂，已制定的預算將面臨被作廢。優化預算管理勢在必行，將傳統預算管理與平衡計分卡優化組合，制定一個動態但有明確界限的執行框架，既可以擺脫傳統預算中具體數字的困擾，又可以給企業一個總體發展方向。我們先將預算的目的進行區分，預算目的包括目標、預測和資源分配，根據區分后的目的拓展自己能力以及期望發生的結果，一旦有了這個目標設置后，我們就可以思考如何實現這些目標，也就是將從日歷年驅動轉化為事件驅動。優化預算管理與平衡計分卡的結合的目的是將戰略轉化成行動，確保靈活性，同時激勵價值觀和領導力。這一新型管理方式使規劃和預測過程靈活、有效，不再是一個僵硬、死板的數字，使資源分配不再是詳細的年度預算分配，更注重成本意識的培養，可以用崇高的事業吸引和激勵員工，培養員工的強烈歸屬感，信任員工，給他們自由行事的權利，讓組織能夠成為敏捷、有責任感的優秀團隊，避免分層控制。

綜上所述，我們根據我國現階段宏觀經濟政策和經濟發展以及企業管理層的需求，就可以知道企業預算管理應用的未來是基于戰略導向的管理體系。但是在現實的實踐中，企業仍然面臨著不小的考驗和挑戰。當然，許多企業在經過長期探索后也發現了更多更有效的管理方式及應對措施來適應企業現階段的運營管理情況，我們積極探索和借鑒，取其精華，最終將提高我國企業的自身管理能力，增強企業的競爭力，從而推動我國企業管理的發展進程。

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