上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

程永華

摘 要：近年來，上市公司內(nèi)部控制信息披露受到越來越多人的關(guān)注。我國相繼出臺了多項法規(guī)，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露行為，但依然存在一些問題。簡要闡述了內(nèi)部控制信息披露相關(guān)問題，并對其原因進行分析，提出了完善建議。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露

文章編號：1004-7026（2019）09-0156-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F272;F224? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 內(nèi)部控制信息披露的概念

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)管理層以合理有效的標準，對本企業(yè)的內(nèi)部控制（簡稱內(nèi)控）的完整性、合理性和有效性定時作出評估，將所得出的評價結(jié)果以某種形式提供給外部信息使用者的行為。內(nèi)控信息公布的內(nèi)容大致包括以下方面：公司應(yīng)當對內(nèi)控做出自我評估報告，該報告通常由董事會出具;公司監(jiān)事會同獨立董事應(yīng)針對此次報告出具意見;會計師事務(wù)所在對公司進行審計后所發(fā)表的內(nèi)控評價意見以及公司在年度報告中所應(yīng)披露的內(nèi)控信息。

內(nèi)控信息披露可以使公司管理層更加關(guān)注內(nèi)控問題，從而有效改善公司內(nèi)控方面存在的問題[1]。除此以外，年度報表中沒有提供的信息，內(nèi)控信息披露可以提供給外部信息使用者，這樣可以使外部投資者了解到公司真實的經(jīng)營狀況以及盈利能力，幫助投資者決定是否投資該企業(yè)以及如何進行投資，也為投資者規(guī)避了風險。

2? 上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題及原因分析

2.1? 內(nèi)部控制信息披露存在的問題

近年來，隨著資本市場的不斷完善和國家相關(guān)法律法規(guī)的出臺，我國上市公司內(nèi)控信息披露也得到了進一步的發(fā)展。從2006年上交所和深交所分別發(fā)布的兩項指引，對上市公司內(nèi)控的框架和監(jiān)督檢查、專項風險的內(nèi)控以及信息公布等諸多方面作出明確界定，到2008年出臺的《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》，再到2010年出臺的《企業(yè)內(nèi)控配套指引》，這一系列法規(guī)的出臺，表明了我國上市公司內(nèi)控體系已初步建成，但依然存在許多問題[2]。

目前我國內(nèi)控信息披露主要存在以下問題：內(nèi)容比較簡單，形式不統(tǒng)一，責任主體不明確，不主動提出自身存在的缺陷，對內(nèi)控信息披露的認識不足，缺乏有力的監(jiān)管措施。

2.2? 內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析

2.2.1? 內(nèi)部原因分析

上市公司對內(nèi)控的認知不清晰，往往認識不到內(nèi)控的重要性。管理者當局對內(nèi)控的認知不足，容易造成公司內(nèi)部員工整體上忽視內(nèi)控。如此一來，有些公司就會忽視對公司內(nèi)控制度的建設(shè)，也有一些公司表面上已經(jīng)建立健全了內(nèi)控信息披露制度，但實際上這些制度都形同虛設(shè)，并沒有得到實際執(zhí)行[3]。

公司內(nèi)控的成本會隨著公司規(guī)模的發(fā)展壯大而不斷上升，雖然成本的增加可能代表著公司的發(fā)展壯大，能提升公司的競爭力，但是對于內(nèi)控信息披露所帶來的成本和收益哪個增幅更大，這是不能預(yù)先知道的，其對公司影響的好壞也無法預(yù)測。因此為了保險起見，管理人員就會盡量減少內(nèi)控信息披露的支出，披露的內(nèi)容也往往流于形式，不涉及太多公司的實質(zhì)信息。

對內(nèi)控信息進行詳盡的披露很可能會涉及到企業(yè)機密。由于內(nèi)控信息可能涉及商業(yè)機密，大多數(shù)公司往往對內(nèi)控信息不作詳細披露，而且有些公司為了盡可能少的披露內(nèi)控信息，可能會把不利于公司發(fā)展的信息統(tǒng)統(tǒng)界定為企業(yè)機密。因此，企業(yè)管理者就會減少披露不利于企業(yè)發(fā)展的信息[4]。

2.2.2? 外部原因分析

企業(yè)內(nèi)控信息的披露一方面取決于企業(yè)自身對內(nèi)控的關(guān)注度，另一方面取決于外界對內(nèi)控信息公布的關(guān)注度。從目前的情況來看，公司的外部信息使用者包括投資者、債權(quán)人以及相關(guān)政府。對于投資者來說，他們大多數(shù)不太了解公司所披露的信息，往往會通過投資專家的指導(dǎo)和媒體公布的信息來作出決策，這樣也就降低了投資者對內(nèi)控信息披露的需求。有些機構(gòu)投資者能夠?qū)拘畔⒆鞒鼍唧w分析，但是他們可能更關(guān)心公司財務(wù)方面的信息，而且對公司內(nèi)控信息的需求也不多，所以從整體來說，投資者對內(nèi)控信息的渴望度并不高。從債權(quán)人需求方面進行分析，企業(yè)的融資方式有很多，但最普遍的就是向銀行借款。對于銀行來說，他們需要了解公司的整體發(fā)展、財務(wù)狀況和內(nèi)控消息，以保證其能償還負債。投資者和債權(quán)人的需求能夠影響公司的內(nèi)控信息，但是我國的內(nèi)控制度依然不夠完善。我國對上市公司的內(nèi)控監(jiān)管不夠全面，缺乏有力的措施，

在進行信息披露時，往往流于形式，雖然沒有違背相關(guān)的法律法規(guī)，卻也沒有作出實質(zhì)性的披露，使得內(nèi)控信息的有效性也有待考量。

3? 完善上市公司內(nèi)控信息披露的相關(guān)建議

3.1? 建立健全內(nèi)控信息披露體系

（1）明確內(nèi)部控制信息披露準則。應(yīng)該確立合理有效的內(nèi)控標準，主要包含公司的內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制活動、監(jiān)控和信息溝通5大要素。在建立標準和對內(nèi)控信息的披露行為進行規(guī)范的同時，應(yīng)該明確規(guī)定上市公司均應(yīng)對內(nèi)控信息進行披露。還應(yīng)完善內(nèi)控信息披露的相關(guān)準則，對違規(guī)行為作出自罰。

（2）規(guī)定披露的內(nèi)容和格式。如果公司已經(jīng)對內(nèi)控信息作出了評判，對于存在重大缺陷的，要進行詳盡的披露。管理層要建立健全內(nèi)控制度，確定公司是否建立起合理有效的內(nèi)控標準，并對內(nèi)控制度的完善程度進行說明。同時應(yīng)明確注冊會計師是否對年報進行審計，并發(fā)表獨立審計意見。公司也要對自身的內(nèi)控評價進行公布，確保內(nèi)控披露信息的質(zhì)量。

3.2? 上市公司要提高內(nèi)控信息披露能力

內(nèi)部控制是否有效，在很大程度上取決于公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。因此，要想完善上市公司內(nèi)控信息披露機制，就要完善公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，可以從以下幾個方面入手。①董事會應(yīng)對目前的結(jié)構(gòu)進行改善，合理加大獨立董事在董事會中的比例，提高獨立董事的專業(yè)技能，以確保其能勝任這項工作，保證其在公司中的獨立性，能發(fā)表準確的評估意見。②加強對公司內(nèi)審部門的建立和完善，確保監(jiān)事會的有效性，監(jiān)事會應(yīng)對公司內(nèi)控的建設(shè)起到監(jiān)督作用。③管理當局應(yīng)利用自己的職位優(yōu)勢掌握更多的公司信息，知曉公司內(nèi)控方面存在的問題，依照相關(guān)規(guī)定，對內(nèi)控進行更好的執(zhí)行。

3.3? 加強外部監(jiān)管部門的監(jiān)管

與其他國家相比，我國的內(nèi)控體系還不夠健全，上市公司也對內(nèi)控體系不夠重視，因此需要加強外部監(jiān)管部門的監(jiān)管。對于一些不愿詳細披露內(nèi)控信息的企業(yè)，外部監(jiān)管部門應(yīng)起到良好的指導(dǎo)作用，引導(dǎo)其建立健全相關(guān)制度并對內(nèi)控信息積極進行披露。監(jiān)管部門也應(yīng)該設(shè)立一套完善的稽查機制，便于對公司公布的信息進行檢查，同時要嚴懲存在問題的公司，依據(jù)不同行為的違規(guī)程度，實施相應(yīng)的懲治措施，并追究相關(guān)人的責任。

參考文獻：

[1]文婭.淺議我國上市公司內(nèi)部控制信息披露[J].江蘇商論，2019（2）：115-117.

[2]王潔穎.試論上市公司內(nèi)部控制信息披露[J].上海商業(yè)，2019（3）：53-54.

[3]王楚，王修平，呂藝琳.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2019（1）：104-105.

[4]李漫.淺議我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（11）：130-131.