對收入確認準則在工程建筑行業應用的思考

摘 要：近幾年我國國家基本建設的規模逐漸擴大，技術日益復雜，工程建筑行業的業務模式和收入類型也越來越多，充分了解并規范應用收入確認準則，對提升行業的整體財務核算水平具有重大的參考意義。本文從我國收入確認準則的要點入手，探討了工程建筑行業在準則施行過程中需要注意的事項及相關準備工作。

關鍵詞：收入確認；工程建筑；準則規范；應用

我國現行收入處理規范體系是由財政部于2017年7月19日正式公布的《企業會計準則第14 號——收入》（以下簡稱“CAS 14（2017）”），它在收入確認的時點、金額和披露信息等方面對我國企業，特別是工程建筑企業的收入核算工作做出了明確的規范。

一、我國企業收入確認準則的要點

（1）以控制為標準的收入確認時點判斷。在規范銷售收入確認時點時，CAS 14（2017）以控制模型作為判斷標準，規定企業應在履行了合同中的義務，即在客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，并對控制的概念和判斷控制權是否轉移的標準作了詳細的規定。這種規范實際上是以資產負債表為視角，將商品或服務看作向客戶轉移的資產，因為在資產的定義中，是以控制為基礎來決定資產是否被確認的，所以收入的實現，就源于承諾的資產控制權已轉移給客戶。

（2）以合同為基礎的“五步法”收入模型。CAS 14（2017）規定，收入必須以企業與客戶簽訂的合同作為確認基礎，不論是銷售商品還是提供服務都需要基于合同展開，在財會人員的專業判斷下識別合同中的履約義務，并根據履約情況結合以下“五步法”模型進行收入的確認：

第一，識別與客戶簽訂的合同。在市場經濟中，合同是企業間交易的主要憑證和依據。CAS 14（2017）要求會計部門在收入確認時，必須取得與交易雙方簽訂并批準的合同相關的有效憑證，并在此基礎上詳細評估合同的所有相應條款，判斷其在概念和范圍上是否屬于準則對合同的界定。

第二，識別履約義務。CAS 14（2017）強調正確識別和評估履約義務，不僅對區分合同中的承諾給出了明確的標準，還劃分了不同履約義務的實務處理方法，解決了多重交易安排的合同處理無章可循的問題。

第三，確定交易價格。CAS 14（2017）為企業提供了一套完整的指引以確定交易價格，要求企業在收入確認時要考慮折扣、折讓、返利、銷售退回等一系列可變對價因素對交易價格的影響，要求財務人員在確認以遞延方式收取合同或協議價款的交易收入時，合理估計客戶的信用風險和貨幣的時間價值，進一步提高收入確認的及時性和準確性。

第四，分攤交易價格。CAS 14（2017）第二十條規定，對于包含兩項或多項履約義務的合同，企業應當首先判斷各單項履約義務是否存在單獨售價，以及單獨售價是否可以直接觀察取得，然后按所承諾商品或服務的單獨售價比例分攤交易價格。

第五，確認收入。就企業自身而言，往往是以自身銷售方的角度主觀判斷與所有權有關的風險和報酬是否轉移，這樣的標準往往會導致企業提前確認收入。因此CAS 14（2017）規定，“企業履行了履約義務”和“客戶獲得控制權”是確認收入實現的核心，企業應該根據履約情況在控制權轉移給客戶的時點（或過程中）確認收入，至此完成整個合同收入的確認和計量程序。

二、工程建筑行業的收入確認注意事項

（1）注重合同管理。對工程建筑公司而言，能夠對施工活動起到有效監管和控制的通常是合同的約束力，但由于目前我國與建筑合同相關的法律法規并不完善，簽訂的合同文本格式不夠規范，合同的約定內容也較為粗糙，可能會模糊合同的實質以及雙方權利和義務，影響到公司的收入確認工作和經濟利益。因此，企業在簽訂合同之前和事后審查合同時，都必須嚴格按照會計準則的收入確認原則進行判斷，提高整體的合同管理水平。

（2）正確運用公允價值。在工程建筑行業的合同中，企業往往需要按照準則規定以公允價值作為參考。然而當前我國資本市場尚在培育階段，商品和勞務公允價值的確定也沒有成熟的市場規定，公允價值的計量主要依靠會計人員的職業判斷，這就需要企業在確定交易價格時掌握合理的評估技術，在實務會計處理中正確運用公允價值。

（3）仔細確認實現的收入。工程建筑企業提供的交易或服務一般跨期較長，簽訂的合同中可能包含業務承接、方案設計、物料提供和施工配合等多個工作流程，企業必須嚴格按照準則規范的標準將履約義務細分單元，仔細評估各個單項履約義務的控制權轉移節點，由此采用適當方法確認履約進度，從而確認真正實現收入的時間。另外，在許多建筑合同的約定中，交易雙方應該根據監理部門或審價機構認可的工作量進行價款結算，這可能會與企業在工程施工中的投入量產生偏差，因此需要謹慎確認已實現的合同收入。

參考文獻

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作者簡介：趙玉貞（1997—），女，漢族，青海海東市人，學生，重慶理工大學MPAcc 在讀碩士，單位：重慶理工大學MPAcc 專業，研究方向：ICPA。