淺析出口制造企業內部控制建設

張堂宏

摘 要：隨著我國經濟發展步入新常態時期，國家主動放慢經濟發展速度，進行產業優化升級，同時全球經濟一體化，以及國際貿易中西方國家貿易保護主義日益盛行，國際貿易摩擦日益加劇，全球貿易體系及經濟形式更加復雜多變，出口制造企業在生產經營方面將面臨更大的挑戰及考驗。出口制造業企業需要通過提高管理水平，組建高質量的內部控制制度來增強競爭力，實現長遠穩定的可持續發展。本文以龍鑫公司為典型案例，在分析出口制造企業內部控制建設的重要性基礎上，深入探討了當前出口制造企業龍鑫公司內部控制存在的問題，并針對性的提出加強當前出口制造企業龍鑫公司內部控制建設的對策措施。

關鍵詞：出口制造企業；內部控制；內部控制建設

一、引言

隨著我國經濟發展進入新常態時期、經濟全球一體化、國際貿易中西方國家貿易保護主義日益盛行，國際貿易摩擦日益加劇，全球貿易體系及經濟形式更加復雜多變，出口制造企業在生產經營方面將面臨更大的挑戰及考驗。依據我國相關部門發布的企業內控制基本規范和相關配套指引，其基本規范以及配套指引標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成，其為企業加強內部控制建設提供了明確、具體的指引方向。在目前復雜的國際經濟環境下，只有不斷的加強與完善企業自身內部控制制度的建設，從而提高企業的核心競爭力，這樣才能解決企業所面臨的相關問題，保證企業在國內外市場的競爭中立于不敗之地。

龍鑫公司是東莞的一家集研發、生產、出口銷售運動健身器材的運動用品企業，公司成立于1996年，是東莞早期的來料加工企業，2006年響應政府號召轉型升級為獨資企業，之前一直為國外品牌貼牌加工生產出口，2008年開始發展自主品牌開拓國內外市場，出口制造企業發展日趨成熟，尤其是運動用品制造企業。根據我國目前整體的發展情況來看，出口制造企業的可持續發展已必須要面對國內外的各種挑戰，在此環境下，靠傳統的優勢已經很難繼續拓展國際市場，出口制造企業急切需要從其管理質量方面來尋求新的突破，將提高企業的管理質量作為企業競爭新的優勢來實現企業的可持續發展。

二、出口制造企業龍鑫公司面臨的風險和加強內控建設的需求

龍鑫公司出口主要以國際市場為主，是對其他國家銷售貨物，國際貿易平衡、國家戰略、國際經濟環境等對出口制造企業都有較大影響，目前龍鑫公司出口制造面臨如下風險：

（1）國家政策風險

我國貿易順差是各國針對我國出口產品的借口之一，各進口國采取加征關稅等措施來保護本國產業，我國企業是最大的受害者，因此近年龍鑫公司對外貿易出口增長有所放緩，給企業可持續發展帶來了風險。

（2）匯率波動風險

龍鑫公司出口收匯主要以美元結算，近年國際貿易保護又有抬頭的趨勢，致使匯率波動加大了出口企業匯兌損失風險。

（3）客戶信用及應收賬款風險

龍鑫公司的產品出口至歐美、非洲及東南亞等全球市場，對于相關客戶的資信調查和國內相比難度增加不少，并且不同國家及不同客戶的結算方式的不同又增加了公司的信用風險，現龍鑫公司出口的大部份客戶都是賒銷的結算方式而比較被動，承擔了非常大的應收賬款壞賬風險。

（4）供應商信用風險及材料價格波動風險

龍鑫公司在接到國外客戶訂單后，根據客戶的相關要求從國內供應商采購材料進行生產加工，由于供應商材料交期、品質等問題而造成出口貨物驗貨品質不合格、延誤交期等事件的發生，同時從接到客戶訂單到出貨時間跨度較大，材料價格波動風險較大。

綜上，伴隨著龍鑫公司經營過程中面臨的巨大風險，本公司迫切需要加強內控建設，以控制風險。

三、當前出口制造企業龍鑫公司內部控制存在的問題

龍鑫公司面對國內日益復雜的經濟環境，同時還要面對風云變幻的國際環境，風險無時不在。但公司的管理層對內部控制認識還不到位，缺少對內控制度的全面了解與重視，所以很多內控制度不是很全面且執行不到位，不能真正起到降低公司風險的作用。因此，公司迫切需要加強對內部控制制度的不斷完善與建設，龍鑫公司內部控制制度的缺陷主要表現在以下幾方面：

（1）內控制度意識比較薄弱

公司內部控制制度基本意識薄弱，不能為內部控制制度的有效實施提供較好的運行條件，龍鑫公司管理層對內部控制建設的重視程度不夠；公司沒有完全落實工作崗位責任制，對員工激勵措施和專項教育培訓不夠重視，導致員工業務水平不能有效提高，而相關內部控制制度的執行也不到位。

（2）信息溝通不及時

龍鑫公司現有的信息管理雖然包含了采購系統、生產系統、財務系統等管理系統，但是幾個系統之間相關數據傳遞不能實現信息在各部門之間的快速傳遞與分享，在實際運行過程中，公司各部門之間缺乏統一有效的聯系溝通與協調的機制，從而導致較多重要信息獲取不夠及時，因此降低了各部門之間的整體工作效率，同時無法提升內部控制制度的執行效果。

（3）相關內部控制活動不夠規范

龍鑫公司在一些關鍵性的內部控制活動上尚未建立健全相關控制制度體系，主要表現在如下幾個方面：沒有建立全面的預算管理體系，主要注重銷售預算管理及財務預算管理，從而忽視了生產預算管理、成本預算管理等預算管理體系。公司在執行預算時，對預算支出審批制度未能嚴格執行，存在審批預算流程不夠規范、時而發生一些不太合理的預算支出等情況，另外采購流程控制程序執行不夠規范，沒有建立系統的采購審批及操作流程，給一些可能發生的違法行為有了可乘之機，從而給公司帶來了額外的經濟損失及公司整體形象的損害。

（4）業務流程控制不力

龍鑫公司出口流程多、程序比較復雜，這樣加大了內部控制的難度，如業務部門在整個出口流程中占有比較重要的位置，因此在平時工作中業務部門會享受一些特權，很多制度對這些部門就形同虛設，不能起到有效的控制和監督作用，從而增加了公司的經營風險。