把握四個環節，扎扎實實推進效益審計

徐怡臻

一、審前準備環節

與傳統的財政財務收支的真實、合法性審計相比，效益審計更加注重審前調查和審計方案的編制。在審前調查方面主要應抓好以下幾個步驟：一是根據項目規模，優化審計資源，整合審計力量，組成審計小組;二是搞好審前調查，主要調查項目的基本情況、經濟（經營）業務特點、與項目有關的政策、法規，有關重大的經濟合同、有關重大經濟決策的會議紀要，有關的內部控制制度建立和經濟運行等情況，力求做到“細而全”;三是制定審計方案，主要包括審計目標、審計內容和范圍、審計實施步驟、審計過程中的人員分工和時間安排，力求做到切實可行，有操作性;四是下發審計通知，使被審計單位做好接受審計的各項準備。

二、現場審計和專項調查環節

現場審計環節的主要工作是首先要做好與傳統的財務審計相結合。根據“全面審計，突出重點”的效益審計原則，把握“揭露問題，促進管理，推動改革，規范秩序，提高效益”的要求，搞好審計與審計調查結合，點面結合，審項目、審資金、審財政、財務收支三者結合，深入查明產生問題的原因，明晰責任主體。通過審計，深入分析和查明因決策不科學、不民主、不合理或決策失誤造成的無效投資及損失浪費等問題?，F以基本建設投資項目效益審計為例，看實施審計環節應做的幾項主要工作：一是看項目立項是否科學、合理，項目建設是否符合基本建設程序;二是審查項目建設資金的使用和管理是否合規，是否有挪用、擠占資金的情況;三是審查投資項目形成后的管理運作情況;四是看投入的資金是否發揮了應有的效力，項目是否發揮了應有的作用。

審計一個具體項目，要和一條線、一個面結合起來。在審計當中查出的反映“一條線、一個面”的問題，便可以采用審計調查所特有的手段，查明問題產生的原因，為提出切實可行的審計建議提供可靠的依據。在開展效益審計時，可以在實施財政財務收支審計的基礎上，將問題歸類定性，分成幾個專題，開展專項調查，進一步取得和充實審計證據。這是保證效益審計質量的重要一環。如：在對重大項目建設審計中，主要應做到資金流向哪里、審計監督到哪里，揭示項目立項的科學性和民主決策情況、資金運作過程中有無損失浪費、高估冒算問題，對投資效益情況進行分析評價;對重大設施購置的審計，主要看其民主決策和投資的可行性及效益情況。

三、分析、評價環節

效益審計作為社會政治經濟發展進程中管理的現代化和民主制度完善的必然產物，是更高層次、更全面、更深入、更有力的監督，強調從宏觀上去認識問題、分析問題和對未來的改進。因此，對審計結果的綜合分析顯得尤為重要，它對審計人員的專業技能提出了更高的要求：具備一定的創新能力，能夠發現許多與財務審計中不同的問題，并要以聯系發展的觀念全面正確地把握審計查出問題的原因和解決問題的相應對策。

能否建立有操作性的、科學的效益審計評價指標體系是當前開展效益審計的關鍵性問題，它體現著審計的廣度和深度，決定著項目質量。在目前尚未形成完整、科學的評價標準體系的情況下，審計機構應貼近實際、大膽實踐，充分運用各類能反映被審計單位具體情況的數據和指標，探索、建立不同類型、不同項目的評價標準體系，使審計評價更具有針對性、可操作性。

現以企業效益審計為例，初步列示一下審計評價指標體系的構成和建立：一是反映企業盈利水平和盈利能力的指標，如：利潤指標、資本金利潤率、資產報酬率、成本費用利潤率等;二是反映企業償債能力的指標：如流動比率、速動比率、資產負債比率等;三是反映企業生產效率指標：如勞動生產率、全員勞動生產率、原材料利用率、廢品率、全部設備利用率等;四是反映企業產出的效果性指標，包括數量指標和質量指標。這類指標要根據不同部門和行業的特點確定;五是反映管理的效率性指標：如人力資源效率指標、物資利用效率指標、崗位設置及人力資源優化整合情況等;

四、審計報告環節

審計報告是效益審計工作結束時發表審計意見、作出審計評價和提出審計建議的一種書面文件，體現了效益審計的工作成果。審計小組要在對上述各環節工作進行集中匯總、充分討論的基礎上，由執筆人根據小組討論意見，擬定審計報告提綱，然后撰寫審計報告初稿。

審計報告初稿完成后，應當征求被審計單位的意見，有條件的要虛心聽取有關專家的意見，進行必要的修改后，定稿報出。

在效益審計中，審計人員提出的審計結果和審計建議是否正確，是否由被審計單位采納，取得了什么效果，在報出審計報告階段是無法加以驗證的。因此，開展效益審計時往往應進行后續跟蹤。這里所謂的后續跟蹤，是指在完成了效益審計結果的報告后，對審計項目的效果和質量進行的跟蹤檢查，其主要的工作內容是對審計報告中提出的審計建議和措施的執行情況及其結果進行回訪性、督促性的跟蹤審計，以評價審計建議和措施的執行效果。后續跟蹤是效益審計區別于其他傳統項目審計的主要特點之一，對于促進被審計單位不斷加強內部控制、優化內部管理，提高經濟效益和社會效益，真正發揮效益審計的作用，實現效益審計的價值具有十分重要的作用，在開展效益審計時應對此格外關注。所以有的審計專家說：一個好的效益審計項目，實施審計時間和用于后續跟蹤的時間要相當，我看也不無道理。

（作者單位：株洲中車時代電氣股份有限公司青島檢修分公司）