“營改增”的價格效應和收入分配效應

王宗興

“十三五”階段，全面開展“營改增”試點任務是國家稅制的巨大變革。我國稅制通過反復改革，而1994年分稅制變革就是個分水嶺，出現了增值稅與營業稅共存的稅制局面。為降低企業稅負與完善中國現有增值稅稅收體系，在2009年1月1號開展了增值稅擴圍。2012年1月1號于上海率先實施“營改增”試點變革。

一、引進抵扣制度的投入產出價格模塊

為建立引進抵扣制度的增值稅與營業稅的投入和產出模塊，做出如下假定：（一）相同行業的商品均根據同個稅率上繳增值稅（和營業稅）。但是，在具體經濟系統內，各個行業內的商品均不是唯一的，各種商品的銷項稅率都不一樣，進項結構也有區別，所以其增值稅壓力也不一樣的。但投入產出表上通常是純產品假設，所有行業進生產單種產品。所以，文章假定投入產出模塊內每個行業均根據相同稅率上繳增值稅（和營業稅）來創建模塊。（二）經濟系統內只有兩類間接稅，指增值稅與營業稅。行業1與行業2征繳增值稅，行業3征繳營業稅。增值稅與營業稅均是根據產出征收（整體銷售收益），但征繳增值稅的產業能夠抵扣中間投入的進項增值稅。（三）稅務針對價格的作用是向前傳導。結合投入產出價格模塊的基礎原理，此處稅收的費用完全傳送至商品價格方面，不考量多種生產因素間的替代效應與稅收費用轉嫁要素。該種假設實質上和稅負探究中間接稅最后均完全轉嫁至客戶的假設是相同的。（四）生產函數的不變比重系數假定，即Leontief生產函數模式。基本模型框架如表1所示。

二、間接稅收益配置效應探究辦法

稅負情況是個大型的政策問題，實質上還是收入分配情況。稅負主要指政府征稅造成家庭具體購買力的降低程度，總量方面通常使之客戶消費的支付中所涉及的稅收。針對間接稅而言，通常是對生產階段的商品流轉稅，是由商品的銷售人員受傷征收的，但不得說商品銷售人員負責了間接稅，也難以辨別導致有多少稅是由消費者與產品生產人員所負責。為分析間接稅的收益配置效應，首先應當估計最后商品中隱藏的間接稅，指間接稅有價值稅率和間接稅稅負率。結合相關文獻，在估計間接稅有價值稅率時，大致能夠分成三種辦法：（一）簡單法定稅率辦法。這種辦法簡單容易操作，對信息要求較低，直接借助具體商品的法定稅率，乘上家庭用戶消費的相關商品價值，視為用戶最后負責的稅負。所以，這種方法假定間接稅都由客戶負責，屬于稅負的一項粗略近似，有很多問題。（二）投入產出模塊辦法。假定稅收是全都向前轉嫁，從而估計最后商品有價值稅率和稅負率。具體又能分成兩類投入產出模型辦法：1.免稅矩陣辦法。結合投入產出各行各業的具體征繳的間接稅，經過建立免稅矩陣，推動各種商品部門的隱藏間接稅。這種辦法需要獲得間接稅的具體征繳稅收信息，對已經出現的間接稅負的歷史演變研究可行，但針對稅制改變對用戶稅負影響的分析比較困難。2.投入產出價格模塊辦法。借助反真實模擬辦法，獲得無間接稅的商品價格，在對比有間接稅的價格與無間接稅的價值，二者差值視為商品的間接稅有價值稅率，指間接稅稅負方面一階近似，基于稅收全都向前轉移假定基礎上，價格改變事實上是指間接稅的改變。但是，投入產出價格模塊，對增值稅的辦理均未引進增值稅抵扣制度，而是簡化成直接對增多值征繳稅收。盡管在理論方面有相應的等價性，但兼顧到各行業的增值稅征管水平與稅收優惠的不同，如果不考量稅收過程的抵扣制度，就無法有效體現增值稅對價格的作用機制。

三、“營改增”的收益配置效應的探究思路

（一）明確價格效應與有效稅率

稅收對商品的價格作用不僅依靠一種程度上稅務向前轉嫁，同時還依靠各行業間的關系。稅收對價格的作用大小并非的公開的，比如，紡織服務商品盡管未被直接征繳營業稅，但因為紡織服務商品價格方面可能隱藏營業稅，從而造成紡織服務商品的營業稅有價值稅率不是0。

（二）明確居民家庭稅負

國家統計單位公開的分收入組居民的收益消費支付信息與國內現有的CFPS中消費通常均是根據八大類處理的，如此就要求將2012年投入產出表上42行業和八大類消費業務相匹配，以計量八大類消費業務的間接稅有價值稅率。依靠《中國家庭調研年鑒》（2013）上根據收入分組上消費支付乘上相關的有價值稅率，能夠獲得各收入組的稅負。依靠2012年CFPS上家庭消費支付乘上相關的有價值稅率，能夠獲得家庭的稅負高低。

有關家庭消費支付業務和投入產品行業當中的對應，相關人員已對2002年投入產出表產業與家庭消費支付業務展開來匹配。基于此，結合2012年投入產出表上的行業與《2012年中國投入產出表制定辦法》展開了微調。很多消費支付業務對應相關的投入產品行業，針對這類消費支付業務，文章直接和相關的投入產出產業對應來得到消費業務支付細項的價格改變。

（作者單位：黑龍江省雞西市委黨校）