非稅收入的現狀及審計分析

蓋正榮

非稅收入是我國各級政府財政收入中的重要組成部分，做好非稅收入項目的審計工作，對于我國地方政府財政廉潔、審計合規具有重要的促進作用，有利于推動我國財政審計工作的良好發展。針對我國審計收入管理中存在的問題，可以通過審計進行有效的整改。

非稅收入是指除財政部門應當征收的稅收收入和職能部門依法收取的稅收收入以外的其他財政性收入。非稅收入是國家為了滿足社會公眾需求，憑借社會公眾權利和國家信譽，在征得社會許可的情況下，以法律法規形式向公眾收取的貨幣資金。非稅收入的管理和審計是非稅收入中的重要組成部分，是非稅收入達成目標、履行社會管理職能的重要保障。

一、非稅收入的管理現狀

（一）非稅收入在財政收入中的比重偏高

在營改增稅制改革后，國家留給地方的稅源較為分散，非稅收入在地方政府財政收入中的比重偏高，行政事業性收費、國有資源、土地出讓有償使用等等成為地方政府穩定的收入來源，稅收的自動穩定職能相對弱化。

（二）普遍存在以費代稅、以罰代批的問題

地方政府部門依法行政意識存在水平差異，部分地方政府非稅收入項目過多，以費代稅問題依然嚴重。部分部門為提高非稅收入，以罰代批，違規審批，造成國家節能減排、生態文明政策難以落實執行，缺乏依法行政意識。

（三）行政事業性收費和政府服務性項目收費被取消，但是亂作為行為依然存在

國家在稅制改革中取消了大量應由市場配置的審批，使得本來握有審批權力的單位和工作人員失去了執法權力，公開收費項目以更加隱蔽的渠道進行尋租，亂作為、不作為的行為更加難以界定，加大了項目審計檢查風險。

（四）在收繳分離的非稅收入管理制度下，仍然存在徇私舞弊的問題

非稅收入審計中實行收繳分離制度，減少了執法單位收款帶來的挪用、截留、貪污的風險，但是也不能完全杜絕徇私舞弊問題的發生，審批單位和執法單位通過各種形式隱匿、截留非稅收入、私設小金庫等等，給審計監督和檢查帶來了新的問題。

二、非稅收入審計措施

（一）審計國庫繳款與財政專戶結合

通過對財政部門非稅收入收繳管理方式的調查，掌握財政部門賬戶開設資金流轉情況，取得財政部門總預算數據和金庫報表，對于行政事業型收費罰款、政府基金收入等等進行匯總分析和復核，查看收入是否均衡，是否與土地出讓稅收征繳基數的變化一致，確認收入數據與報表數據一致，是否存在往來收款核算沒有及時確認的，應納入預算管理的非稅收入沒有足額進入財政專戶的，財政專戶中的非稅收入沒有及時解繳國庫賬戶的。

（二）審計收入收繳與審計支出的結合

非稅收入審計要與部門預算支出相結合，在其中發現違法違紀問題，需要查看部門預算和非稅收入預算基本情況，從而獲得非稅收入的來源、構成和規模，通過對實際收入上繳的對比，審查收入是否及時足額入庫，是否存在賬戶外資金。在支出審核中要通過統計分析方法，審核是否存在收入支出不匹配的現象，是否存在收支轉移的問題。通過報表分析非稅收入增減變化是否存在異常，發現是否存在不合規未收繳預算收入等等。

（三）審計財務與審計業務的結合

審核財政部門的非稅收入收繳情況時，需要將非稅收入明細與政府的行政事業性收費目錄做好對照，審查是否有超出目錄范圍的項目，是否存在地方政府和財政部門越權審批的項目。審查是否存在向收繳人先征后返非稅收入的問題，審查非稅收入支出的使用方向和范圍，在核實收繳單位非稅收入上繳業務執行情況時，必須對照相關的部門法規審查收繳單位的主體資格、收繳項目是否違規、是否存在規定之外的非稅收入項目等等。審核審批收費業務資料，在容易發生舞弊的崗位中，要將收費業務辦理情況詳細進行對比分析，對于違規減免收費等問題，要進行仔細的核實。注重信息技術在業務審計中的運用充分，利用被審計單位的信息系統和數據，通過對比分析，發現財務審計中隱藏的問題。

（四）財務審計與內外部調查相結合

對于審計中出現的疑點，一定要啟動內外部調查程序，獲得充分的審計證據。可以到單位開設賬戶的銀行進行調查，查看是否存在私設賬戶和個人賬戶，是否存在私設小金庫等違法行為，審查是否存在違規開設過渡型賬戶以及是否將過渡新賬戶中的資金及時足額上交到財政專用賬戶中去，審查是否存在隱匿、截留非稅收入的問題，是否存在私存、私放、私分所收款項的問題。審計人員也要熟悉各政府部門科室的職能和崗位設置，詳細了解到部門審批和罰沒的辦理程序，通過詢問財務人員的收繳情況、收繳對象、減免權限、收繳程序、標準等等，查看是否存在徇私舞弊、貪污挪用等行為，通過對往來款項進行調查，分析往來款項的真實性。要注意接收單位的上級部門和下屬單位，關注資金往來，查看是否存在開具不合規票據轉移收入的問題。通過收費對象和問題線索的調查，查看收費憑證、合同，深入細致調查詢問，結合群眾舉報，查出財政內外部的案件線索。

（五）加強非稅收入項目合法審計

非稅收入政策性強，業務資料面廣，業務資料量非常大，也沒有實現信息化，審計檢查的風險很高。在審計中一定要注意審計程序，嚴格按照國家審計準則進行審計，做好充分的審計前調查，詳細了解被審計單位的機構設置、崗位設置、財政管理制度等等。通過對單位內部制度的評估，制定切實可行的審計方案，分工合作，運用多種審計方法獲得充分的審計證據，制定嚴格的審計復核制度，有效降低審計風險。對本級政府和各部門單位的非稅收入項目進行審查，行政事業性收費項目、政府性基金、國有資源的有償使用和國有資本的經營收益的設定必須要遵循法律法規的規定，罰沒收入也必須符合行政處罰法和相關法律法規的規定。通過本級預算執行審計，加強財政部門對于國家非稅收入政策執行情況的貫徹實施，督促財政部門嚴格執行國家非稅收入管理政策。將非稅收入納入到財政綜合預算管理中去，統籌安排，真正做到非稅收入征收與使用分離，加強對國家非稅收入政策，和預算管理的審計監督。

（六）加強非稅收入收繳管理模式的審計

在信息化管理的財政數據庫中，要加強對非稅收入數據庫的信息審計。對非稅收入管理進行信息化改革，構建先進、高效、可靠的非稅收入管理數據庫，包括非稅收入項目成交記錄和相關信息。在審計過程中加強對非稅收入數據庫系統的審計，加強對非稅收入票據審計，非稅收入法定憑證和原始憑證是財政審計的重要依據，在對票據進行審核時，要重點關注執收單位是否利用非經營性專用收款收據，是否超出了收繳的規定范圍和收費標準。加強非稅收入專用賬戶審計，通過審查出賬戶情況，并向財政人員及時了解情況，對于關聯單位、下屬單位要做好延伸審計。

三、結語

政府部門加強非稅收入審計，規范財政部門非稅收入管理，可以籌集到相當規模的財政資金，支持當地經濟發展建設，保證非稅收入的政府職能，進一步提高政府財政管理水平，從根本上抑制非稅收入收繳和使用中的不正之風，創造良好的財政管理和利用環境。

（作者單位：浮山縣財政局）