營改增后建筑業(yè)稅務(wù)籌劃討論

韓林伸

【摘要】2016年5月1日，我國推行稅改，實現(xiàn)了建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，對建筑施工企業(yè)，降低企業(yè)稅負(fù)，防止重復(fù)納稅情況具有重要意義。但由于建筑業(yè)行業(yè)具有一定的特殊性，在營改增后，建筑施工企業(yè)面臨著更多的困難與挑戰(zhàn)，需認(rèn)真研究、科學(xué)的管理，克服稅務(wù)籌劃中遇到的困難，針對營改增進(jìn)行專項稅務(wù)籌劃，才能有效降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，不斷提高企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)效。基于此，本文分析了營改增對建筑業(yè)的影響，并詳細(xì)講述了建筑施工企業(yè)如何開展稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 ?營改增 ?建筑

一、營改增對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）稅負(fù)可能不降反增

營改增后，對于建筑業(yè)一般計稅方法下的新項目來說，可能稅負(fù)加重，經(jīng)營毛利減少，造成這一狀況的原因分析如下：

（1）建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。建筑企業(yè)不少主材如砂、石、磚、水泥等以及一些輔料如鐵絲、結(jié)構(gòu)件、添加劑等是向個體戶、日雜貨店、增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加;

（2）建筑業(yè)人工成本占比高。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%，而一般計稅項目的人工成本勞務(wù)分包大多只能取得3%的增值稅專票，項目現(xiàn)場人員的工資等項目成本不能取得增值稅專票，造成“營改增”后稅負(fù)增加。

（二）發(fā)票管理需進(jìn)一步規(guī)范

一個一般計稅新項目預(yù)估進(jìn)項增值稅發(fā)票超過1萬張，量大、點多、線長、面廣，而現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)對取得增值稅進(jìn)項稅抵扣的意識還不強(qiáng)，如水電費(fèi)、辦公耗材、其他直接費(fèi)等難以取得增值稅專票，又如腳手架、商品混凝土、水泥等只能取得3%的專票，不能取得高稅率的進(jìn)項稅專票。由此可見，營改增后，建筑施工企業(yè)需加強(qiáng)發(fā)票管理，確保發(fā)票的收集、審核和整理能夠有序進(jìn)行，才能有利于建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃。

（三）稅務(wù)管理體系需完善

營業(yè)稅時期，建筑業(yè)項目在項目所在地繳納營業(yè)稅，稅款的繳納管理相對于松散，無須流轉(zhuǎn)稅的管理，缺少完整的稅務(wù)管理體系。國家實施營改增后，建筑施工企業(yè)必須建立完整的稅務(wù)管理體系。首先建筑施工企業(yè)應(yīng)加大人力、物力方面的投入，才能滿足增值稅管理的要求;其次企業(yè)在招投標(biāo)報價、組織機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)模式、采購形式、供應(yīng)商選擇等方面都應(yīng)考慮企業(yè)稅務(wù)管理，需將企業(yè)的各項管理工作中貫徹企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃，關(guān)注企業(yè)增值稅涉稅事項合法合規(guī)，避免稅務(wù)風(fēng)險，合理降低稅負(fù);另外，需加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理指標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制，執(zhí)行企業(yè)統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)，能更好的推動企業(yè)員工提高增值稅抵扣意識。

二、營改增后建筑施工總承包項目稅務(wù)籌劃策略

（1）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理，增強(qiáng)企業(yè)員工取得增值稅專票進(jìn)行抵扣的意識。建筑施工項目在外購其他零星材料、辦公費(fèi)中的辦公耗材采購可指定有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商進(jìn)行定點采購，或者在可開具專票的電商平臺采購，這樣可以取得該采購17%的增值稅專用發(fā)票，增加項目進(jìn)項稅抵扣;在外購水電、其他直接費(fèi)、其他現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)（如出差住宿費(fèi)、項目檢測費(fèi)、燃油費(fèi)、水電費(fèi)等）也應(yīng)索取增值稅專票，即使對方為小規(guī)模納稅人，也可以要求對方到稅務(wù)局代開3%的增值稅專用發(fā)票。

（2）分包與采購的選擇。營改增后，專業(yè)分包適用稅率為11%，如果可以變更為采購業(yè)務(wù)或者分解成采購業(yè)務(wù)和分包業(yè)務(wù)，則可以有效降低總承包項目的稅負(fù)。項目的門窗、欄桿工程可以直接簽訂為采購包安裝的合同，則可取得17%的進(jìn)項稅票，增加總承包項目進(jìn)項稅的抵扣;防水、保溫、涂料裱糊等分包工程可以分解成材料采購業(yè)務(wù)和分包業(yè)務(wù)，則分別適用17%和11%的稅率，也可有效的增加總承包項目進(jìn)項稅的抵扣。

（3）盡量與高稅率的一般納稅人供應(yīng)商合作。企業(yè)與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)商合作，就能盡可能的對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。總承包項目的商品混凝土、水泥的采購不應(yīng)選取3%的供應(yīng)商，而應(yīng)選擇稅率為17%的供應(yīng)商，可增加進(jìn)項稅的抵扣;總承包項目腳手架分包采用腳手架租賃的形式選擇稅率為17%的供應(yīng)商，也可取得更多的進(jìn)項稅額。

（4）同時我們應(yīng)該以“綜合成本最低，利潤最大化”為原則選定供應(yīng)商。在采購成本相同的情況下，由于可抵扣進(jìn)項稅最多的相應(yīng)減少的城建稅及教育費(fèi)附加更多，因此優(yōu)先選擇適用稅率最高的一般納稅人作為供應(yīng)商。

案例：甲公司欲采購適應(yīng)稅率為17%的鋼材若干噸，假設(shè)各類供應(yīng)商報價的總價均為300萬元，進(jìn)項稅的抵扣對城建稅及教育費(fèi)附加的影響如下：

（5）綜合價開票與單獨開票的選擇。材料采購一般包括兩部分價款：貨物的價款、貨物的運(yùn)費(fèi)，這兩部分對應(yīng)的增值稅稅率不盡相同，運(yùn)費(fèi)的增值稅稅率一般為11%，貨物的稅率有17%和3%之分。如采購17%稅率的貨物我們可以選擇貨物加運(yùn)費(fèi)的綜合價開取17%的增值稅專票，以獲得更多的進(jìn)項稅額;如果采購3%稅率的貨物我們可以選擇貨物、運(yùn)費(fèi)分別開取3%和11%的增值稅專票。

（6）加強(qiáng)對分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理。嚴(yán)格與分包商、供應(yīng)商的結(jié)算要求，堅持“先開票、后付款”的原則，即在分包商、供應(yīng)商提供足額的增值稅專用發(fā)票后，再撥付工程款、購貨款，并在合同中予以明確，確保及時取得增值稅專用發(fā)票，及時抵扣進(jìn)項稅。

三、結(jié)語

營改增后，建筑施工企業(yè)應(yīng)做好稅務(wù)管理和籌劃工作，轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理模式，避免無票成本;同時在分包、分供、機(jī)械租賃的選擇中，盡量與高稅率稅的一般納稅人供應(yīng)商合作，保障進(jìn)項稅專票的取得;并合理使用國家稅務(wù)優(yōu)惠政策，形成科學(xué)的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)，以促進(jìn)建筑施工企業(yè)長足、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蒲萬平.“營改增”后施工企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].財會學(xué)習(xí)，2019，（08）.