舊政府會計制度體系的弊端

王超

【摘要】舊政府會計體系（即舊政府會計預(yù)算制度體系）基本形成于1998年，主要是由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三部分構(gòu)成。本文將從預(yù)算資金到位速度，成本核算，收付實現(xiàn)制三個方面來論述舊政府會計制度的弊端。

【關(guān)鍵詞】舊政府會計體系 預(yù)算資金 成本核算 收入實現(xiàn)制

前言：舊政府會計體系（即舊政府會計預(yù)算制度體系）基本形成于1998年，主要是由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三部分構(gòu)成。財政總預(yù)算會計是中央和地方各級財政機(jī)關(guān)核算、監(jiān)督各級總預(yù)算執(zhí)行的會計，其組成包括中央、省（自治區(qū)、直轄市）市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）等若干層級。行政單位會計是國家的各級權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢查機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督國家預(yù)算資金取得、使用及其結(jié)果的會計。事業(yè)單位會計則是以各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計，且按照行業(yè)的不同，各行業(yè)所運(yùn)用的會計制度也不一樣，大致可分為農(nóng)、林、水利、教育、科學(xué)、體育、衛(wèi)生、文化、勘探等。本文將從預(yù)算資金到位速度，成本核算，收付實現(xiàn)制三個方面來論述舊政府會計制度體系的弊端。

一、項目預(yù)算資金到位速度慢，導(dǎo)致有關(guān)民生的政策落實和惠民項目難于及時開展

項目預(yù)算資金的到位速度慢，雖然與我國復(fù)雜的預(yù)算（包括社會保險基金預(yù)算、政府性基金預(yù)算、一般公共預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算）機(jī)制有關(guān)，但也與不同行政事業(yè)單位使用不同的會計制度不無關(guān)系。以一般公共預(yù)算為例，其預(yù)算支出按照其功能分類分為農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)支出，外交、公共安全、國防支出，科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育支出，一般公共服務(wù)支出，社會保障及就業(yè)支出和其他支出。之所以分得這么細(xì)，正是因為各級財政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位同為國家政府服務(wù)部門，但卻因為分管的領(lǐng)域不同，使用著不同的會計制度，而部門預(yù)算需要將這些不同都包容進(jìn)來，這就加大了預(yù)算審批的難度。再加上預(yù)算資金的下達(dá)需要層層劃撥，致使預(yù)算資金的到賬時間慢。當(dāng)國庫零余額用款額度真正下到基層單位時，往往會經(jīng)過一兩個月甚至更多的時間。在年初時，基層部門無錢可花，項目無法開展，惠民政策落實不到位。待相關(guān)款項到達(dá)，工程可以正式開展時，一年的工作任務(wù)便積壓到了到賬剩余的月份。這樣造成的影響是顯而易見的：（1）當(dāng)年的工作任務(wù)無法完成，預(yù)算資金執(zhí)行率低，項目資金結(jié)轉(zhuǎn)到下年并上繳國庫。單位負(fù)責(zé)人被追責(zé)，項目被扣減來年的用款額度;（2）項目雖然完成，資金使用到位，但項目質(zhì)量卻達(dá)不到預(yù)期效果，而且容易出現(xiàn)突擊花錢的亂象。（3）為了完成預(yù)算資金指標(biāo)，會在年終的時候采用預(yù)付賬款的方式，提前支付工程服務(wù)方的費(fèi)用，而如此操作經(jīng)常會伴隨著工程質(zhì)量、進(jìn)度兩個方面的不可控。有些施工方會因為已收到錢，就在施工標(biāo)準(zhǔn)上打折扣;有些施工方因為自身債務(wù)問題而破產(chǎn)，導(dǎo)致政府雖然花了錢卻沒有得到等值服務(wù)，造成了國有資產(chǎn)損失。正是因為以上的原因，我們在看一些地方政府的年報時會發(fā)現(xiàn)12月會完成當(dāng)年財政預(yù)算的20%甚至30%。

二、舊政府會計制度中沒有成本核算的概念

在舊政府會計制度中，雖然有支出類科目，但卻沒有成本核算的概念。這是由于事業(yè)單位和行政單位創(chuàng)立之初并不需要考慮核算成本，他們建立的目的就是要從事公益性的惠民項目。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國有資產(chǎn)規(guī)模越來越龐大，之前不需要進(jìn)行成本核算的理念在眼下不但容易滋生腐敗，也不適應(yīng)對國有資產(chǎn)增值保值的需求。2017年1月1日開始執(zhí)行的財會[2016]12號文中針對事業(yè)單位和行政單位的固定資產(chǎn)，發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則第3號--固定資產(chǎn)》。準(zhǔn)則中雖對固定資產(chǎn)的房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，家具用具及裝具通過年限平均法和工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，以此來獲得這些固定資產(chǎn)的折舊值和凈值，但對行政事業(yè)單位的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等卻沒做出規(guī)定。致使國家在這些項目上投入了那么多錢，卻不了解這部分固定資產(chǎn)的狀況是什么，諸如其原值、現(xiàn)值、已使用年限、計提折舊情況、尚能用于公共服務(wù)的年限等等。

另外，舊政府會計制度沒有對單位的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動費(fèi)用進(jìn)行成本核算。沒有成本核算，自然就不能進(jìn)行績效考評，導(dǎo)致有些行政事業(yè)單位的管理水平低下，造成單位資源不必要的浪費(fèi)。沒有對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動費(fèi)的成本考評，不利于項目總體費(fèi)用控制，也不利于項目的工程質(zhì)量。

三、舊的政府會計制度采用的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。

收付實現(xiàn)制雖然可以很好地用來追蹤財政指標(biāo)的執(zhí)行情況，但是也顯出了一定的缺陷。例如，2015年2月1日，某一事業(yè)單位購買大型服務(wù)器用于日常辦公，該服務(wù)器的預(yù)期使用壽命是10年，購買金額為120萬。按照收付實現(xiàn)制，則需將120萬一次性列支出，進(jìn)到單位費(fèi)用中，而在后期沒有費(fèi)用體現(xiàn)。但實際情況是該大型設(shè)備不僅在購買當(dāng)年使用，而在后面的9年中都會使用。又比如某一個二類事業(yè)單位收到一筆經(jīng)營項目款，總金額為300萬，工期3年。但按照收付實現(xiàn)制，只能一次性進(jìn)收入，而在后面兩年沒有該項目的收入。在以上兩個例子中，收付實現(xiàn)制顯然不能反映單位實際的運(yùn)營狀況。

結(jié)語：了解舊政府會計制度體系的弊端，對已是政府會計人員的人而言，能幫助他們做好觀念上的轉(zhuǎn)變準(zhǔn)備，更快地適應(yīng)新的政府會計制度，減少工作中的抵觸情緒;對于立志從事政府會計的人員而言，能幫助他們迅速抓住此次改革的初衷和重點，更加有效地學(xué)習(xí)新的政府會計制度。

參考文獻(xiàn)：

• 張慶龍，王彥.政府會計制度解讀與操作實物指南.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2018.9.