基于高職教育創新行動發展下的內部審計職能轉型思考

趙紅+丁曉杉

摘要：在高等職業教育創新發展的大形勢下，高職教育內部審計職能要順應學校創新發展的需要，積極努力為高職院校增加價值、改善管理。本文從高職教育創新行動發展下內部審計職能的演變、實現內部審計職能中存在的問題和高職教育創新行動發展下的內部審計職能轉型對策等方面論述了內部審計職能如何適應管理要求，服務管理當局，創新審計工作思路，適應高職院校創新發展行動的需要，幫助高職院校實現創新發展行動計劃。

關鍵詞：高職教育；創新；內部審計職能；轉型

2016年3月，國家教育部下發《關于確定<高等職業教育創新發展行動計劃（2015-2018年）>任務（項目）承接單位的通知》[1]，各高職院校積極開展項目立項和建設，預估投資總額超過162.42億元[2]。在落實《行動計劃》提出各項任務中，高職院校內部審計職能要適應創新發展趨勢，把審計職能貫穿其中，建立項目經費績效評估機制，提高任務績效，加強國有資產審計管理，防止資產流失，提高使用效益。同時對學校創新行動發展中各種風險進行預防，發揮審計的職能作用。

一、高職院校內部審計職能的演變

目前可以將內部審計職能總結為“監督為主”和“服務為主”兩大類，前者側重于內部審計監督職能的發揮，后者則偏向評價和咨詢等服務職能的發揮。我國高校內部審計產生于20世紀80年代，主要是順應高校內部管理的需要。在前期，主要的職能是“監督為主”，通過審計單位內部會計資料，監督其合法性、合規性，促進學校業務健康發展。2014年1月1日起施行新修訂的《中國內部審計準則》（以下簡稱新準則）[3]，新準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”，基本上實現了與國際內部審計準則的接軌，體現從傳統內部審計職能轉型到價值增值型的轉變。劉家義審計長把審計概括為“免疫系統”[4]，就是要建立一個事前、事中、事后全方位的系統環境，為高職院校的創新發展戰略提供管理保障。

二、高職院校實現內部審計增值職能中存在的問題

內部審計增值職能是否實現，主要受內部審計單位的機構配備、審計人員的綜合素質、領導層重視和外部的審計工作環境等諸多因素的共同作用。目前，高職院校在內部審計中，由于上述因素的不完善，導致審計的“價值增值”職能很難滿足新準則的要求。

（一）高職院校內部審計機構設立與其職能發揮不相符

陸宏如[5]對高職院校內部審機構調查分析時，發現只有 8% 的學院設立了獨立的內部審計機構，并配備了專職內部審計人員。其他高職院校中，大多數將內部審計的職能并入了紀檢監察機構。在內部審計部門中，還存在職責不清、職能交叉等導致的獨立性不夠、權威性不強等問題。呂先锫，王振青[6]（2012）在《我國高校內部審計現狀調查報告》分析中，從對審計機構的分管領導調查結果來看，審計機構的分管領導情況是：書記占1%，校長占26%，副書記占51%，副校長占22%。說明部分高校對審計機構的獨立性以及審計的職能認識不足，不同級別的分管領導會影響內部審計的獨立性。有一部分高職院校，甚至沒有專門從事內部審計工作的人員，有的是從財務、教學管理、紀檢、學生管理等崗位輪崗或調整到內部審計部門的，對內部審計工作的涵義、職能、體系、方法等不是很諳熟，主要是在干中學，所以在審計中大都從具體業務層面進行審計，一下子很難站在高職院校創新發展的整體層面上去創新整合思維，“價值增值型”的審計職能很難發揮。

（二）高職院校領導層的重視與認識不夠阻礙內部審計職能轉型

目前，我國高職院校正處在創新發展的跨越期，主要是深化改革創新，聚焦內涵建設，強化校企融合，擴大對外開放，進一步完善治理結構。學校領導在創新發展中，更重視學校內外實訓基地建設、師資隊伍建設，招生、就業與創業等工作，對學校內部審計工作重視和認識不夠。學校領導普遍認為“教學與科研”是學校的中心工作，認為單位內部審計主要是檢查財務收支、預算執行、固定資產投資等與財務部門相關的審計，內部審計部門在發揮“價值增值”職能中，如“內部控制制度的健全性、有效性及風險管理”審計時，領導層會認為約束學校的改革與發展，很難得到領導層的重視和支持，內部審計職能的增值作用得不到體現。

（三）外部法律環境不完善約束內部審計增值職能的發揮

目前我國的內部審計存在著主體法律缺失、配套法律滯后、操作性不強、與國際內部審計發展趨勢存在差距等問題，如在經濟責任審計評價方面，法律依據與評價標準單一籠統，沒有根據被審計單位的具體情況提出具體的審計目標，定性的指標多，定量的指標少。在審計結果上，內部審計只有建議權，無法行使處罰權，使審計職能難以有效發揮，審計成果運用難，限制內部審計增值職能發揮。

三、高職教育創新行動發展下的內部審計職能轉型對策

（一）在高職創新發展中，內部審計職能的新定位

內部審計功能正在由傳統的財務收支審計向內控管理審計轉變，審計防范的關口正在逐步前移，審計思路正在由單純審計檢查向著更加注重審計分析轉變，同時，大力推動審計整改的落實，使審計不僅發現問題、指出問題，而且有針對性地督導解決問題，審計的“免疫”功能得到更好的發揮。高職院校在適應創新行動發展的新形勢下，要適應內部審計職能的新定位：第一，內部審計對學校管理層在創新發展中的重大問題的決策部署，如基建項目、科研經費、經濟責任、二級管理等，找準審計職能的增值點，發揮監督增值作用；第二，進一步加強干部監督管理、規范項目管理、強化內部控制、夯實管理基礎發揮了獨特作用，加強經濟責任審計、項目審計、財務收支審計和專項審計調查等工作，發揮審計監督的警示效果，關注廉政和作風建設，自覺維護學校內部控制系統和工作秩序。

（二）探索內部審計與內部控制有效結合，提升內部審計職能的層次

內部審計與內部控制都有管理風險、提升治理的功能，幫助組織實現目標。新修訂《中國內部審計準則》中“審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性”，也是期望內部審計職能從單純的業務審計中抽身出來，站在更高的角度實施審計。因此，內部審計職能要增加組織價值，更要與內部控制有效結合。內部審計應從審計內部控制的不相容崗位著手，堅持不相容崗位完全分離，形成內部牽制約束機制。內部審計通過對組織內部控制環境、控制活動等充分性、有效性進行監督評價，發揮監督職能；通過內控審計，積極提出改善內部控制的建設性建議，組織開展內部控制相關培訓，推動內部控制自我評價，促進教職工、部門、組織管理層共同承擔內部控制責任，發揮內部審計在內控領域的咨詢作用。

（三）逐步建立績效審計評價體系，發揮內部審計的增值功能

《高等職業教育創新發展行動計劃（2015-2018年）》[7]明確提出強化績效評價：“各地要逐級按照職能分工量化落實方案，逐級分解任務、明確目標、落實責任，確定時間表和任務書，實行項目管理”。在《行動計劃》執行中明確評價指標，如對“優質專科高等職業院校”建設項目中，重點審計督查“規劃與實施方案、財政資金支持、學校內外實訓基地、師資隊伍建設、招生、就業與創業情況、學校技術服務、社會培訓及國際交流合作、省級及以上重點專業建設和教學名師、教學成果、科研成果、專業教學資源庫、精品在線開放課程、教材、師生參賽獲獎等方面評價”。同時在經濟責任審計、工程審計、專項資金審計、項目管理等內部審計項目中，應建立績效審計評價體系，通過對各項任務進行績效評價，發揮確認職能；在審計評價標準的選擇上應著重關注“投入”、“過程”、“產出”、“效果”等評價指標。下面以“社會服務能力”績效審計為例，具體績效審計指標及分值如表1：

審計評價標準的選擇是開展績效審計的難點，在創新發展行動計劃中每個任務和項目的審計范圍、目標和重點差異很大，所以“投入”、“過程”、“產出”、“效果”等評價指標在不同任務和項目中有不同的體現，內部審計應創新完善內審評價機制，推進內審工作轉型發展，更好服務創新發展行動計劃，增加組織價值。

參考文獻：

[1]《關于確定<高等職業教育創新發展行動計劃（2015-2018年）>任務（項目）承接單位的通知》教育部 （教職成司函[2016]30號）.

[2]張啟明，王博，童衛軍.各地落實《高等職業教育創新發展行動計劃》舉措綜述[J].中國職業技術教育，2016（13）：36-42.

[3]《中國內部審計準則》中國內部審計協會公告2013年第1號.

[4]劉家義.以科學發展觀為指導推動審計工作全面發展[J].審計研究，2008 （3）：3-9.

[5]陸宏如.高職院校內部審計現狀調查及對策分析[J].廣東輕工職業技術學院學報，2014（1）：20-22.

[6]呂先锫，王振青.我國高校內部審計現狀調查報告[J].會計之友，2012（29）：10-13.

[7]《高等職業教育創新發展行動計劃（2015-2018年）》教育部 教職成[2015]9號.

（作者單位：合肥職業技術學院）