經濟新常態下加強鐵路運輸企業成本管控探究

李海彥

摘要：隨著我國經濟步入增速放緩的新常態，鐵路運輸行業雖然具有壟斷性，但是其經營管理也受到了一定的沖擊。如何在經濟新常態下提升管理水平，實現良好的經濟效益是鐵路運輸企業亟待解決的問題。本文通過闡述鐵路運輸企業成本的特性及加強其成本管控的必要性，分析當前我國鐵路運輸企業在成本管控中存在的問題及成因，并在此基礎上提出相應的改進措施，希望能對新常態下鐵路運輸企業的管理水平和經濟效益提升提供參考。

關鍵詞：經濟新常態；鐵路運輸；成本；管控

一、鐵路運輸企業成本的特性

鐵路運輸企業的成本是指其在運輸過程中為完成客戶運輸任務所消耗的各種要素資源的貨幣價值總和，主要包括材料費、職工薪酬、燃料、電力和固定資產折舊等。鐵路運輸企業的成本與生產制造行業具有相似性，但又具有特性：

（一）運輸成本中折舊費占比重較大

由于機車組的購置費和線路的土建工程投資等費用較高，造成其在運輸成本中攤銷的折舊費較多，占比重較高。

（二）設備的檢修、維修費用高

鐵路線路的檢修維護是確保鐵路安全運輸的關鍵，所以在日常運營中支出較多，并且由于運營需要發達的通信及供電設備，同樣也增加了維修成本。

（三）鐵路運輸企業的運輸成本中存在較大比例的共同成本

之所以出現這種現象，主要是因為基層運輸站段作為一個獨立核算單位，但是不能獨立完成完整的運輸過程，需要與其他站段共同協作，兩個站段之間就存在共同負擔的成本。

二、鐵路運輸企業加強成本管控的必要性

從上述成本特性可以看出，鐵路運輸成本中的固定成本占比重較大，可控的變動成本較少，同時由于共同成本的存在，其管控復雜度較高，但是又具有加強管控的必要性：

（一）加強成本管控是適應鐵路運輸業市場化改革的需求

隨著市場經濟的發展，鐵路運輸行業的市場化改革勢在必行，鐵路運輸企業的獨大局面必將被打破，其原有的管理模式已經不能適應市場化改革的要求。加強成本管控，將有助于企業改變過去的傳統經營理念，以效益為主要管理目標，增強自身的競爭優勢以適應市場化改革的需求。

（二）加強成本管控有利于企業提高經營效益

加強成本管控不是簡單的降低成本，它能夠優化企業的資源配置，從而來提高自身的經濟效益并獲得持續性的競爭優勢，為管理層的戰略決策提供幫助。

三、當前我國鐵路運輸企業成本管控存在的問題及其成因

（一）成本管控主動性不夠

鐵路運輸企業是以基層運輸站段作為獨立的核算單位，其成本控制是以鐵路局的成本計劃目標進行控制。在這種經營管理體制下，基層站段并沒有自主經營的權力，因此其在成本管控過程中，只是被動地執行鐵路局的成本目標，并以此作為日常經營中控制各項費用支出的依據，成本管控被成本核算所替代，不能較好的實現事前預測、事中監督的功能，缺乏主動性。

（二）成本管控方法有待改進

當前鐵路運輸企業以運輸站段進行分級管理，以計劃成本對各運輸站段實行總量控制，而成本計劃的制定由鐵路局根據整體成本水平進行平衡，科學性不足，同時各站段在成本計劃下達前會尋找各種客觀理由增加成本計劃。經過雙方博弈，一般基層站段的計劃成本目標會比較寬松，因此在執行過程中，并沒有形成全員參與控制成本的觀念，浪費現象嚴重。

（三）沒有對運輸成本建立完善的考評機制

鐵路運輸企業的成本考核通常只是財務部門、技術部門和材料采購部門等配合完成的對生產成本支出金額的控制，而不涉及具體的運輸生產過程，因此它無法在成本發生較大變化時反映出變動的原因及其合理性，容易造成成本考核偏離實際；當前的考核雖然也對一線職工在生產過程中的材料、維修工時等制定了消耗定額，但是在實際執行時不具有實際的操作性，因此缺乏對一線職工的成本考核。這種考評機制最終帶來的結果是運輸成本逐年攀升卻無法找出確切的增長原因，造成成本考核缺乏約束性。

四、鐵路運輸企業成本管控的改進途徑

（一）提升全員參與成本管控的主動性

要想提升成本管控的主動性，需從兩方面著手：一方面鐵路局應當引入以市場為導向的成本管理體系，在對各基層站段下達成本指標時，要根據市場價格確定收入，并以此收入來倒算成本管控目標，從源頭上壓縮成本支出，以激發基層站段的成本管控主動性；另一方面，基層各站段應當在實際經營中要充分發揮利潤核算中心的主動性，以經濟效益的提升為管控目標，而不是被動的完成鐵路局的成本控制目標，將一線職工的收入與效益提升掛鉤，以調動一線職工成本節約的意識。

（二）改進成本控制方法

改進成本控制方法，須從成本預算編制和成本控制方式兩方面入手：

1.成本預算編制方法的改變

當前鐵路運輸企業成本預算編制多數以增量預算為主，即運量、收入和成本呈現逐年增加的趨勢，這種預算編制方式在外部經濟環境變化不大時，具有一定的客觀性和簡便性，但是在當前經濟形勢變化較大時，明顯存在不適應性。因此筆者考慮在進行成本預算編制時，可引入線性回歸模型。

由于貨物運量和成本支出存在一定的線性關系，所以可以通過線性回歸模型來進行成本預測，以提高成本預算的科學性：y=a+bx。其中y為運輸總成本，a為單位固定成本，b為單位變動成本，x為運輸量，a、b值的確定需要根據歷史多個數據的均值來測試確定。在確定了a、b值之后，其余的預測工作基本可以利用電子表格來實現。

此種方法在確定a、b值時比較繁瑣，并且需要通過實際數據統計來對該線性回歸方程進行檢驗，若檢驗結果表明回歸方程是可靠的，則對中長期的成本預測都能提供科學支持，對提高企業成本控制指標的科學性具有重要意義。

2.引入作業成本控制方法

成本預測只是給成本管控提出了相應的目標，要想實現此目標，仍需一定的控制方法。

針對鐵路運輸企業來說，作業成本法能夠克服傳統成本信息對于決策形成誤導的問題，它能夠更精確的將運輸過程中與運量無線性關系的制造費用剔除，盡量減少影響成本真實性的因素；它能夠促使鐵路運輸企業更注重成本耗費的動因，從而來改進運輸過程中的流程，降低不必要的成本耗費，與傳統成本控制方法相比，具有更多的優勢。

（三）建立完善的考評機制

鐵路運輸企業應當盡快健全科學有效、客觀公正的業績考評考核機制，要把成本作為各業務部門業績考核的重要參數，把生產部門的相關效率指標納入到業務部門考核內容中，盡快健全激勵機制，激勵機制的兌現能夠促進企業實現成本控制的目標，維持企業成本控制系統的長期高效運行；能夠有效地把企業成本控制系統與員工和部門的經濟利益結合起來，提高員工進行成本控制的積極性，使其在生產經營活動中自覺自發進行成本控制，完成企業的控制目標。

（四）應當關注“營改增”對鐵路運輸企業成本的影響

2014年1月1日起，鐵路運輸企業被納入“營改增”試點范圍，由于鐵路運輸企業行業的特殊性，因此其通過稅收籌劃來降低稅負的可能性較小，這是鐵路運輸企業進行成本管控時需要關注的一個新問題。2016年5月1日起，我國全面實施營改增，因此在日常經營活動中，企業應采用盡可能取得增值稅專用發票進行抵扣的辦法來降低稅負成本。

五、結束語

為適應當前經濟新常態和鐵路行業的市場化改革，鐵路運輸企業加強成本管控，提升自身的市場競爭力勢在必行。但由于鐵路運輸企業的成本比較復雜，管控難度比較大，因此在實踐中，企業應當仔細分析自身的實際情況，重新審視成本管控體系，細化成本預測、控制和考核的措施，建立一套有指標、有控制、有考核、有獎懲的成本管控體系。

參考文獻：

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（作者單位：鄭州鐵路局南陽車務段）