個稅改革體制下獨生子女家庭贍養壓力的減負機制研究

許春燕

摘 要：與傳統的多子女家庭結構相比，獨生子女家庭不僅存在贍養困境，還具有很大的風險性，使得獨生子女的贍養壓力不斷加重，如何滿足廣大獨生子女家庭老年人的養老需求已經成為不能回避的問題。在2018年8月31日通過的新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》中，較為突出的變革做法就是：新個稅法在保留原專項扣除項目的基礎上增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等專項附加扣除項目。這一做法直接降低了那些正在工作的獨生子女個人所得的納稅負擔，使其能夠將減免的這部分稅費用來贍養父母，在一定程度上減輕了獨生子女家庭贍養的壓力。從個稅改革的視角出發，對獨生子女家庭贍養現狀做相關描述，梳理個稅改革的相關政策，揭示個稅改革對獨生子女贍養意愿和贍養壓力的影響，找出獨生子女家庭贍養壓力減負中存在的問題并進行深入的探究;最后，尋找優化獨生子女贍養壓力減負的路徑，以提高老年人的養老質量，增強老年人晚年生活的幸福感和滿足感。

關鍵詞：獨生子女家庭;個稅改革;贍養壓力;減負機制

中圖分類號：C913 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）19-0049-02

一、獨生子女家庭贍養現狀

（一）獨生子女家庭的特殊性

1.獨生子女的唯一性。唯一性，是指獨生子女家庭父母僅有一個兒子或者女兒，家庭模式小型化趨勢明顯。唯一的子女因為經濟能力、時間和精力等有限，或者因為子女自身身體殘缺或發生重大事故而導致傷亡，這些不可控因素都會使得獨生子女家庭父母贍養面臨很大的風險。

2.獨生子女的不可替代性。不可替代性，是指與非獨生子女相比，獨生子女父母不僅會提前進入空巢期，而且會長時間處于空巢期，由此導致老人的失落感和孤獨感會更加嚴重。這是因為：隨著城鎮化水平的提高，人口流動不斷加快，獨生子女為了尋求廣闊和優質的發展空間，會選擇離家求學或者出國深造，父母不得不面對孤獨寂寞、牽懷掛念的空巢狀態，這使得獨生子女父母格外需要子女的精神慰藉。

3.獨生子女家庭財富的單向流動。財富的單向流動在獨生子女家庭結構中集中表現為：父母早年的財富積累，大部分用于子女的日常生活照顧和子女教育方面。父母在子女的成長和教育培養中，花費了大量的金錢、時間和精力，卻不過多期望獲得子女的經濟支持，甚至在子女成年、工作、結婚以后，父母的這種經濟支持和生活照料仍在繼續。

（二）獨生子女家庭贍養意愿

贍養意愿可以理解為子女對父母的主觀贍養態度，即是否愿意贍養父母，以何種方式贍養父母，贍養父母到何種程度。一方面，與多子女家庭更易產生贍養糾紛相比，獨生子女家庭的贍養意愿在一定程度上高于多子女家庭。另一方面，由于獨生子女集父母寵愛于一身，因此，他們更加容易以自我為中心，忽視對父母的照顧支持。再者，目前大部分獨生子女成人、工作、結婚以后，會選擇與父母分開居住的生活方式。當獨生子女有了自己的下一代，他們會更加傾向于將絕大多數的金錢、時間和精力放在自己子女的身上，而減少對父母的回報。

（三）獨生子女家庭贍養壓力

經濟收入較低、照料時間不足、照料難度較大、居住距離過遠、撫育下一代壓力較大、社會保障制度不健全等因素都會導致獨生子女家庭的贍養能力不足，增加獨生子女家庭的贍養壓力。

1.獨生子女自身的經濟壓力。獨生子女步入工作，因其自身比較年輕，加上工作經驗不足等，平均收入不高，除了要滿足自身的生存發展，還要承擔巨大的贍養和撫育壓力。加之現代社會競爭激烈程度越來越高，贍養父母的經濟成本也隨之提高，獨生子女在對父母投入過多的時間和精力的同時，必然減少其在工作中的時間和精力分配，繼而在一定程度上降低其工資收入，反過來又會影響到父母的養老質量。

2.對父母的生活照料壓力。“421”的家庭模式成為主流，即一對獨生子女夫婦要贍養雙方父母共四人，還要撫育自己的孩子。一方面，由于贍養經濟成本的提高、分開居住理念的盛行和“下撫優位”趨勢的導向，勢必在時間和地域層面造成獨生子女減少對父母的生活起居照料。另一方面，獨生子女因缺乏對父母照看、保健、康復等方面的專業知識，又沒有兄弟姐妹的協助，若為父母請護工或者將父母送進專業養老機構，又會為其生活造成一筆不小的經濟支出負擔。

3.父母精神慰藉及心理疏導的壓力。受獨生子女家庭結構的影響，獨生子女的父母更易提前進入和長期處于空巢期，并且獨生子女更多的是關心他們的子女，而忽視或較少對父母的照顧。獨生子女的父母由于在早年有財富的積累，因此，他們對于精神贍養的需求要強于物質和經濟贍養的需求，而精神贍養需要花費的時間和精力更多。對于城市獨生子女父母而言，住在小區的生活半徑縮小，能參加的集體活動變少;對于農村獨生子女父母而言，子女長時間在外打工，缺乏對他們的精神關心和心理安慰，致使父母的失落感倍增。

二、個稅改革與獨生子女家庭贍養壓力

（一）個稅改革相關政策梳理

1.分類稅制與綜合稅制相結合。分類稅制無法反映真實的總體收入水平，且會造成不公平現象。因此在此次的個稅改革中，將工資及薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等四項勞動性所得（簡稱“綜合所得”）納入到綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率。

2.提高免征額，增加專項扣除。個稅起征點由原來每月的3 500元提高至每月5 000元，同時新增加了個人所得稅專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人。其中，關于贍養老人的規定如下：贍養一位及以上，被贍養人的贍養標準扣除額為2 000元/月，必須是直系子女，子女約定比例分攤，但非獨生子女的，采用分攤方式的每個納稅人扣除額每月不得超過1 000元。這類政策更進一步降低了個人所得的納稅負擔，使得正在工作的子女能夠將減免的那部分稅費用來贍養父母，在減輕經濟負擔的同時，強化家庭養老責任。

（二）個稅改革對獨生子女贍養意愿的影響

個稅改革最直接的目的就是減輕個人的稅負負擔，進而拉動消費增長，促進經濟發展。獨生子女的經濟能力以及時間精力都是有限的，且面臨“上有老下有小”的困境之中。因此，個稅改革有助于提高獨生子女的個人可支配收入，在經濟上幫助其贍父母，減輕其贍養壓力。尤其是針對那些工資收入在5 000元以上的獨生子女來說，稅負的減免能夠幫助其拓展贍養父母的空間，減少他們對撫育下一代的后顧之憂，使他們有更多的金錢、時間和精力去贍養父母，促進其贍養意愿的提升。

（三）個稅改革體制下獨生子女贍養壓力減負的困境

1.個稅改革的覆蓋人群有限，獨生子女的贍養支持不足。個稅改革提高了起征點，由原來每月的3 500元提高至每月5 000元，對于每月工資收入超過5 000元的職工來說，該政策是適用且有效的，這部分職工主要集中于一線城市。但是，對于那些每月工資收入在5 000元以下的二、三城市的職工來說，該政策實施前后對他們的影響似乎并不大，甚至毫無影響和作用。這在一定程度上限制了個稅改革帶來的利好效應的受益人群，對一部分獨生子女家庭的贍養壓力并不能起到減輕降低作用，獨生子女家庭的贍養困境依舊存在，且會加劇獨生子女家庭間的不公平現象。

2.個稅改革的支持渠道單一，忽視對獨生子女父母的精神贍養。個稅改革雖然在經濟方面給予了獨生子女家庭贍養父母相應的支持，幫助其降低父母的贍養成本，減輕其贍養壓力。但是，對于獨生子女家庭的父母而言，他們更多需要的是子女的陪伴和精神慰藉，而不僅僅止于物質和經濟支持。目前個稅改革的主要內容并未直接有效地涉及到減輕獨生子女父母精神贍養方面的壓力，僅僅停留在物質和經濟方面，并不能全方位、深層次地滿足獨生子女父母的贍養要求。對于獨生子女家庭來說，雖然稅負減輕，但是他們因為工作繁忙而無法親自照顧，此時減免的稅負只能提供給老人經濟支持，卻無法滿足老人晚年生活的幸福感和滿足感。

3.個稅改革的征管手段落后，獨生子女家庭贍養缺乏監督機制。當下的個人財產登記制度與個人收入申報制度操作性依舊較弱，沒有安全保障，部分單位為了收獲個人利益，能夠謊報納稅人收入，支持他們逃稅，導致稅收出現漏洞。在新增的專項稅扣除中，減免的那部分稅收是否真正用在贍養父母上還有待考量，缺乏相應的監督管理機制，確保這部分資金真正用于贍養父母的日常照顧及大病醫療支出上。

三、個稅改革體制下減輕獨生子女家庭贍養壓力的對策建議

第一，發揮各級政府職能，保障減負機制有據可依。中央政府宏觀引導，加強對空巢、失獨、高齡、失能等獨生子女家庭弱勢老年群體的制度保障，擴大個稅改革的覆蓋人群;地方政府制定政策，因地制宜地根據實際情況，加大個稅改革對獨生子女家庭父母贍養的補貼力度;基層政府落地實施，豐富個稅改革的相關政策能夠滿足獨生子女家庭父母在精神贍養上的需求。

第二，社會組織協同運作，優化贍養壓力減負路徑。在各類養老服務機構、醫療機構、社區自治組織、行業協會中落實個稅改革的相關政策，確保行業人員依法納稅，合理減稅。各社會組織之間不僅要相互合作，更要相互監督，確保職工真正享受減稅帶來的好處，解決職工“孝”與“撫”難以兩全的困境。

第三，健全個稅改革的監督機制，提高獨生子女家庭贍養質量。在個稅改革中，要組建專業負責的稅務監察隊伍，強化執法力度，嚴肅懲處偷稅漏稅等不法行為，確保個稅的專項減免真正用在合適的范圍之內，保障獨生子女家庭父母贍養問題的合法權益，提高贍養的質量和水平，滿足獨生子女父母不同層次的贍養需求，進而維護社會的和諧與穩定。

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[責任編輯 吳高君]