新個(gè)稅改革中的“美中不足”

摘? 要：在2018年10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門起草了一份《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》并向社會(huì)進(jìn)行公開征求意見。也就是說，我們今后計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，先扣除5000元基本減除費(fèi)用和“三險(xiǎn)一金”之后，還可以繼續(xù)享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，這項(xiàng)政策聽起來還不錯(cuò)，但其中卻存在諸多的不合理性。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅改革;專項(xiàng)附加扣除;不合理性

在2018年10月20日的當(dāng)天，《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》一經(jīng)發(fā)布，就引發(fā)了廣大社會(huì)群體廣泛而熱烈的討論。接下來，針對(duì)個(gè)稅的這六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除中存在的不合理性比較大的幾條進(jìn)行具體的分析討論。

第一項(xiàng)扣除是子女教育，納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年1.2萬(wàn)元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。其中，學(xué)前教育為年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前;學(xué)歷教育覆蓋小學(xué)到博士研究生。

這項(xiàng)改革從政策效果上來看，著實(shí)為生育二孩的家庭減輕了一些經(jīng)濟(jì)上的負(fù)擔(dān)，一定程度上體現(xiàn)了政策上的協(xié)同性。但與此同時(shí)會(huì)伴隨著各種的問題，比如，首先，不同地區(qū)的子女教育支出是不同的，那么子女的教育支出為什么沒有能夠設(shè)置地區(qū)上的差異，根據(jù)地區(qū)的工資水平與教育支出水平進(jìn)行扣除;其次，為什么不能夠根據(jù)接受教育階段的不同來設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)，很明顯，從幼兒園到博士研究生，每一個(gè)教育階段的支出是存在差別的;還有一個(gè)問題就是子女在私立學(xué)校和公立學(xué)校的教育支出扣除是否等同對(duì)待;最后，就是針對(duì)這項(xiàng)子女教育支出，實(shí)際上是變相的增加了單身人士的稅收負(fù)擔(dān)，也可以稱之為變相的“單身稅”。

第二項(xiàng)扣除是繼續(xù)教育支出，納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每年4800元（每月400元）定額扣除;納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除。

這一項(xiàng)規(guī)定存在不合理性的是稅務(wù)機(jī)關(guān)是以什么為扣稅依據(jù)，是不是只是以取得的相關(guān)證書，如果一個(gè)人繼續(xù)教育進(jìn)行了很多年才取得相關(guān)證書，那這個(gè)繼續(xù)教育扣除只能在取得證書的當(dāng)年扣除還是接受教育的每一年都可以扣除，如果只是取得相關(guān)證書的當(dāng)年允許扣除，那么接受繼續(xù)教育的年份怎么辦，另外，對(duì)于那些參加了繼續(xù)教育但最終沒有取得相關(guān)證書的人是不是就不得扣除了，但他們確確實(shí)實(shí)是進(jìn)行了繼續(xù)教育的呀，這個(gè)繼續(xù)教育只有參加考試取得證書的才稱得上是繼續(xù)教育的規(guī)定不是很合理，那對(duì)于平常我們自己看書學(xué)習(xí)或者網(wǎng)上學(xué)習(xí)也算是繼續(xù)教育的啊，那這些人的教育支出就不能扣除了嗎？這些都是我們需要考慮的問題。

第三項(xiàng)扣除是大病醫(yī)療支出，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過1.5萬(wàn)元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年6萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。

這一項(xiàng)規(guī)定存在的不合理性是，首先，如果一個(gè)人一旦得的是大病，那他的醫(yī)療支出就不是六萬(wàn)塊錢的問題了，而很有可能是十幾萬(wàn)元甚至幾十萬(wàn)元上百萬(wàn)元的大額支出;其次，社會(huì)中很大一部分人有時(shí)候在一年中大病倒是沒有但是小病卻不斷，那對(duì)于他們來說，他們的費(fèi)用支出經(jīng)常也會(huì)超過一萬(wàn)五千元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，那針對(duì)這一種情況可不可以扣除呢？從文件來看可能是不能扣除的，但是，從現(xiàn)實(shí)來說還是有扣除必要的。最后，我覺得針對(duì)醫(yī)療支出扣除方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以根據(jù)病種的嚴(yán)重程度劃分來規(guī)定不同的醫(yī)療扣除標(biāo)準(zhǔn)。

第四項(xiàng)扣除是住房租金扣除，納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出，可根據(jù)承租住房所在城市的不同，按每月800元到1200元定額扣除。

這一項(xiàng)規(guī)定的不合理性是，扣除依據(jù)是根據(jù)房屋租賃合同扣除還是其他的什么合同，只要是合同的話，那么就存在問題，像這樣的租賃合同是完全可以造假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是怎樣來辨別租賃合同是真是假呢，納稅人是完全可以不租賃房屋，然后簽訂一份假的房屋租賃合同，而金額就定在扣除限額標(biāo)準(zhǔn)以上，納稅人拿著這份假的房屋租賃合同到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行定額扣除，至于納稅人有沒有真的支付了房租，稅務(wù)機(jī)關(guān)真的是難于去查證的。

第五項(xiàng)扣除是贍養(yǎng)老人扣除，納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以進(jìn)行扣除;其中分為獨(dú)生子女和非獨(dú)生子女兩種情況。

這一項(xiàng)規(guī)定同樣存在著不合理性，一方面，家里如果有三四個(gè)甚至更多個(gè)孩子的家庭來說，分?jǐn)傊螅瑢?shí)際到每一個(gè)人身上的扣除也就寥寥無(wú)幾了，對(duì)于個(gè)人來說并沒有太大的促進(jìn)作用，還有就是對(duì)于60歲以上的老人，有的是有退休工資的，而有的是沒有，對(duì)于有退休工資的老人來說，他們完全可以用自己的退休工資進(jìn)行后期的養(yǎng)老，這部分老人在一定程度上并沒有增加其子女在養(yǎng)老方面的相關(guān)支出，而這些人卻要和撫養(yǎng)沒有退休工資的老人的工薪階層扣除一樣的金額，那么對(duì)于這種情況還要扣除的話就有點(diǎn)不是很合理了。

總而言之，雖然這六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除給部分人帶來了一定的實(shí)惠，但是它所存在的不合理性也是確實(shí)存在的。想知道國(guó)家有沒有調(diào)查過還有多少人月收入沒有達(dá)到五千;他們的孩子用不用去上學(xué)，他們的父母難道就不會(huì)生病嗎？他們這輩子難道就不用買房子嗎？為了子女的未來就不用送他們到城里讀書嗎？月入幾萬(wàn)的人每個(gè)月卻可以多出好幾千塊錢的補(bǔ)助，而那些一年連6萬(wàn)工資都達(dá)不到的工人和沒有單位的農(nóng)民工那可是好幾億人啊。因此，我覺得國(guó)家應(yīng)該有差別的制定稅率水平，對(duì)于富人來說，完全可以出臺(tái)一項(xiàng)富人稅，定的稅率高一點(diǎn)，而對(duì)于低收入階層來說定的稅率低一些，平衡好各階層的利益，做到最大限度的公平。

作者簡(jiǎn)介：徐麗萍（1994年-），女，漢族，山東省高密市，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在讀碩士。