新個稅下年終獎稅務籌劃舉例

摘? 要：十三屆全國人民代表大會五次會議表決通過了關于修改個人所得稅的決定，對納稅人自2018年10月1日起實際取得的工資、薪金所得減除費用按照5000 元/月執行，并適用新的綜合所得稅率，2019年1月1日全面實施新個人所得稅法。本文主要討論新個稅年終獎發放方案以及對納稅人的影響和相應的稅務籌劃。

關鍵詞：新個稅;年終獎;稅務籌劃

一、引言

美國著名政治家本杰明·富蘭克林有一句名言：“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，二是納稅”。隨著2018年新個稅的出臺，國民對個人所得稅關注持續上升。2018年12月27日，財政部發布關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知。對于關注最多的年終獎問題，通知明確，在2021年12月31日前取得的全年一次性獎金，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照相應的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

二、新個稅背景下的年終獎稅務籌劃

（1）個稅年終獎黑洞到底是怎么回事

依據國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

1.確定適用稅率和速算扣除數

先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

案例：某人2017年年終獎18000元，對應的稅率為3%，所需要繳納的稅費為540元，得到的年終獎為17460;如果年終獎18001元，對應的稅率為10%，所需要繳納的稅費為1695.1元，得到的年終獎為16304.9元。這么算下來，年終獎發18001元比發18000元的少拿1155.1元。

經過測算，在舊個稅法下，年終獎在18000～19283，54000～60188，108000～114600，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000檔位都會存在年終獎陷阱，所以各等級年終獎發放時應避免這些區域。

（2）2019新個稅下，會不會也存在這種納稅陷阱

新個稅下，個人年終獎的計算平移了以前個稅原理，不過納稅人有權選擇使用或者不使用選擇權;不用再減當月收入不足扣除費用的差額后，再除以12個月。

同樣，我們看案例：

某人2019年年終獎36000元，納稅人選擇單獨納稅，36000/12=3000，36000*3%=1080元;我們再假設該某人取得2019年年終獎為36001元，那么納稅黑洞就出現了！36001/12=3000.08，36001*10%-210=3390.1，兩者間的差額2310.1元，多領了1元年終獎，卻需要多繳個稅2310.1元！

經過測算，在新個稅法下，年終獎在36000～38566.67，144000～160500，300000～318333.33，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000檔位都會存在年終獎陷阱，所以各等級年終獎發放時要避免這些區域。

（3）個稅簡單籌劃

以上討論的是個稅年終獎金納稅人選擇單獨計算繳納的情況。而新個稅最大的魅力就是給了納稅人自由選擇的權力。

我們看一個簡單的案例：

某納稅人2019年工資薪金所得為80000元，專項附加扣除合計為63000元，若發年終獎40000元，他有兩種選擇：年終獎單獨計算和并入綜合所得納稅。第一種情況，單獨納稅稅額共3790元;第二種情況，并入綜合所得納稅：-3000，不用納稅！同樣的數據，我們假設該某人的年終獎金增長到100000元，納稅人同樣有兩種選擇，第一種情況納稅，單獨納稅稅額9790元;第二種情況，并入綜合所得納稅：實際稅額3180元。當然，如果做個稅收籌劃，比如將10萬元拆開，2.1萬元作為年終獎金單獨核算，稅額630元，7.9萬并入綜合所得計稅，合計納稅1710元！因此至少可節稅1470元！

三、結論與建議

新個稅的實施，給了納稅人稅收籌劃豐富的空間！通過以上案例我們能感受到稅收籌劃給個人帶來的實實在在的好處！此次個人所得稅改革的意義也體現在了方方面面：個人所得稅的改革關乎民生問題，關乎社會生產力進步和社會穩定。合理有效地進行稅收籌劃，在保證我國稅收法律法規神圣地位的同時，又可以減輕納稅人稅收負擔、釋放消費潛力，促進社會穩定與發展。

參考文獻

[1]財政部，稅務總局.關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知.（財稅〔2018〕164號），2018.12-27

[2]國家稅務總局.關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知.國稅發[2005]9號，2015.01-21

[3]陳潔.淺析新時期個人所得稅改革的影響[J].納稅，2019（05）

[4]程志慧.如何做好個人所得稅稅務籌劃[J].納稅，2018（26）

作者簡介：羅建龍（1993-），男，漢，江西新建人，研究生在讀，學校：福建師范大學經濟學院，研究方向：財務會計研究。