政府會計制度下公立醫院固定資產核算

林翠群

摘? 要：為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則——基本準則》等法律、行政法規和規章，財政部制定了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并于2019年1月1日起施行。固定資產是醫院資產的重要組成部分，新制度在醫院固定資產銜接、新增、折舊等方面的核算產生了很大變化，而這些變化將對醫院的財務報告產生重大影響，現就固定資產的核算與同行一起探討。

關鍵詞：醫院;政府會計制度;固定資產;核算

一、固定資產新舊會計制度銜接核算

按政府會計制度，醫院固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。醫院固定資產由原來的四大類變更為如下六大類：1、房屋及構筑物2、專用設備3、通用設備4、文物和陳列物5、圖書和檔案6、家具、用具、裝具及動植物。按《醫院的補充規定》對“固定資產”按照形成固定資產的經費性質進行明細核算，“固定資產累計折舊”也相應按照形成固定資產的經費性質進行明細核算。因此實際操作應該在新舊制度銜接前對醫院固定資產進行全面的清查盤點，對固定資產進行梳理和分類，然后將2018年12月31止賬實相符的固定資產原值按上述六類及按照不同的經費性質進行明細分類（共18類）及設立明細科目，具體設立明細科目及分類如下：1、固定資產-房屋及構筑物-財政撥款經費2、固定資產-房屋及構筑物-科教經費3、固定資產-房屋及構筑物-其他經費;4、固定資產-專用設備--財政撥款經費5、固定資產-專用設備-科教經費6、固定資產-專用設備-其他經費7、固定資產-通用設備-財政撥款經費8、固定資產-通用設備-科教經費9、固定資產-通用設備-其他經費10、固定資產-圖書和檔案-財政撥款經費11、固定資產-圖書和檔案-科教經費12、固定資產-圖書和檔案-其他經費13、固定資產-文物和陳列物-財政撥款經費14、固定資產-文物和陳列物-科教經費15、固定資產-文物和陳列物-其他經費16、固定資產-家具、用具、裝具及動植物-財政撥款經費17、固定資產-家具、用具、裝具及動植物-科教經費18、固定資產-家具、用具、裝具及動植物-其他經費。同樣相應將2018年31日止累計折舊按照不同的經費性質進行分類，由于文物和陳列品;圖書、檔案不計提折舊，因此具體設立明細科目及分類如下（共12類）：1、固定資產累計折舊-房屋及構筑物-財政撥款經費2、固定資產累計折舊-房屋及構筑物-科教經費3、固定資產累計折舊-房屋及構筑物-其他經費; 4、固定資產累計折舊-專用設備--財政撥款經費5、固定資產累計折舊-專用設備-科教經費6、固定資產累計折舊-專用設備-其他經費7、固定資產累計折舊-通用設備-財政撥款經費8、固定資產累計折舊-通用設備-科教經費9、固定資產累計折舊-通用設備-其他經費10、固定資產累計折舊-家具、用具、裝具及動植物-財政撥款經費11、固定資產累計折舊-家具、用具、裝具及動植物-科教經費12、固定資產累計折舊-家具、用具、裝具及動植物-其他經費。

將上述固定資產分類好后根據銜接前后分類余額編制固定資產分類新舊結轉表，根據結轉表進行賬務處理：

（1）根據固定資產各類別原值

借：固定資產-（按新制度設立的有關明細科目上述18類）

貸：固定資產（原舊制度固定資產可明細科目）

（2）根據固定資產各類別累計折舊

借：固定資產累計折舊-（按新制度設立的有關明細科目）

貸：累計折舊（原舊制度固定資產折舊明細科目）

新制度的固定資產當月增加當月開始計提折舊，當月減少的固定資產當月不再計提折舊，因此我們應當對截止2018年12月31日前購置的未計提完折舊的固定資產在新舊制度轉換時，按照補充規定提供的折舊年限補提一個月的折舊，補提固定資產折舊應區分固定資產折舊年限是否發生變化進行分別處理：固定資產折舊年限不變的，直接補提1個月折舊;固定資產折舊年限變化的，根據2018年12月31日的固定資產凈值按新折舊年限在剩余使用期限內計算1個月折舊。按各項經費性質形成的固定資產應補提折舊

借：累計盈余-財政項目盈余（財政撥款經費形成）

累計盈余-科教盈余（科教經費形成）

累計盈余-新舊轉換盈余（其他經費形成）

貸：固定資產累計折舊（上述有關明細項目）

二、固定資產的取得核算

（1）外購固定資產

固定資產價值=買價+相關稅費+運費、裝卸費、安裝費+專業人員服務費

財務會計分錄：借：固定資產-（按新制度設立的有關明細科目）????????? 貸：銀行存款

預算會計分錄：借：事業支出-財政項目撥款支出（具體項目）

事業支出-科教資金支出（具體項目）

事業支出-其他資金支出

貸：資金結余-貨幣資金

（2）自行建造固定資產：

固定資產價值=固定資產元賬面價+改擴建支出-被替換部分價值+建設期間借入專門借款利息

財務會計分錄：借：在建工程

固定資產累計折舊（按新制度設立的有關明細科目）

貸;固定資產（按新制度設立的有關明細科目）

發生支出時：借：在建工程

貸：應付賬款/銀行存款/財政撥款收入

竣工決算時：借：固定資產（按新制度設立的有關明細科目）