淺談會計報表虛假數據的識別

徐真芷

【摘要】隨著會計信息化的日益發展，越來越多的會計報表存在虛假等情況，本文通過對于虛假會計報表主要表現及識別進行研究，分析會計報表虛假等原因。從實質層面提出優化對策，同時還要結合我國的基本國情，以此來防止企業財務舞弊，構建和諧社會經濟體系。

【關鍵詞】會計報表 虛假 數據

會計報表綜合反應了企業一定期間的財務狀況、經營成果和現金流量。虛假的會計報表不能正確的反應企業的日常財務狀況和經營成果，影響人們對企業的正確判斷，破壞企業的行業形象，甚至會損害了國家的利益和國家有關法律，法規的嚴肅性。因此改觀會計管理體制、加強法制宣傳識別和防范虛假的會計報表的行為是十分重要的。

一、虛假會計報表的主要表現

（一）企業資產重組可以對相應利潤進行調整

對原有產業或資產結構進行優化是企業采取此項措施的主要原因，如此可以有效調整企業戰略，并促使置換工作順利完成。需要注意的是，在實施資產重組的過程中國內部分企業會對財務報表進行造假，現階段比較常見的方式有：借助關聯交易，將上市企業與非上市企業的資源進行不等價置換;上市企業通過較低的價格購買非上市公司發展和經營狀況優良的企業;非上市公司以明顯高于正常市價的金額購買上市企業不再需要的資產。

（二）在對利潤調整時是借助關聯交易實現的

目前較為常見的方法有：在往來業務方面進行造假，借此對相關企業的效益加以提升;通過明顯不合理的價格實現置換股權、賒銷產品等經濟行為;為了對生產等方面的業績進行有效提升，在委托經營時采取保本分紅的形式;在財務費用調整時，使用較高或較低利息的資金往來方式予以實現;在對企業利潤調整時，是通過管理費用的收支等方式實現的。上述方面具有共同的特征：第一，企業有虧損到盈利只需很短的時間，投資收益或營業外收入是關聯交易利潤的主要體現方式，并且這種不當利益都具有一個相同點，即間發性。第二，上市公司從非上市企業獲得了大量經濟效益，國有資產因此而蒙受損失。

（三）調整利潤借用虛擬資產

就國際上一般情況，資產被認為是企業在未來的發展中是能夠帶來巨大經濟效益的一系列資源。但是企業中存在部分項目是對企業利益增長不能提供幫助的，這些項目即使可以列入資產負債表，其實際上也無法算作真正資產來對待，因此就產生了虛擬資產這一概念。就多數情況下，企業會利用延遲確認等手段，使得這部分費用支出可以減少。

（四）調整利潤借用虛擬資產

就國際上一般情況，資產被認為是企業在未來的發展中是能夠帶來巨大經濟效益的一系列資源。但是企業中存在部分項目是對企業利益增長不能提供幫助的，這些項目即使可以列入資產負債表，其實際上也無法算作真正資產來對待，因此就產生了虛擬資產這一概念。虛擬資產主要針對的對象是企業已使用或者損失的資產，產生可能由于當時企業缺少對這部分資產的承受能力，因此企業暫時把這部分資產定性為待處理資產損失等資產項目。就多數情況下，企業會利用延遲確認等手段，使得這部分費用支出可以減少。

二、企業虛假會計報表數據的辨別

（一）利潤與時間的對應關系分析

會計科目中有許多科目是相對應，當我們看到其中的一個會計科目的時候往往會在腦海中浮現出與其相對應的會計科目。例如借方是主營業務成本，那么對應的則是貸方的庫存商品，若借方是營業外支出，那么貸方對應的則可能為庫存現金以及銀行存款等。在這種慣性思維的作用下，對于出現異常變動的會計科目，我們也會自然而然地去根據其對應關系展開分析，進而也就十分容易發現企業的造假手段。

（二）會計報表對應關系的分辨

在會計報表的項目中，有許多會計項目之間是相互聯系的，當一個項目出現異常的時候，其相對應的會計項目也會隨之發生相同或相反的變動。結合大量會計工作經驗分析，可以總結出兩個相互聯系的會計項目之間所存在的因果關系。也就是說如果發現會計報表中的其中一個項目出現了變化但其相聯系項目在變化方向及經驗等方面與其相反時，這便意味著其中會計造假的可能性是極大的，接著便可以展開進一步的探究。

（三）現金流量分析法

有些企業之所以在多年后才被查證出有財務舞弊行為，很大原因是因為當年審計人員沒有做好財務舞弊識別的相關工作，這將會對市場經濟發展造成嚴重的影響。針對財務舞弊識別需要依靠審計機構強有力監管及審計人員專業審計能力，才能從實質層面杜絕企業財務舞弊事件的發。審計人員在對企業進行審計的過程中要注意其現金流規模是否出現較大的波動，是否與一般企業正常的發展狀態相符合，如果波動性較大，一定要對企業造成現金流規模波動的主要原因進行系統查究，并判斷原因真假性。尤其是針對財務報表中高額的虛擬資產要格外留意，重點關注其不攤銷、不處理的原因是否合理。可以將被審計單位歷年的現金流數據來進行前后期對比，看是否存在不合理的波動，或與同期的企業進行橫向對比，如果數據相差太大同樣需要查明差距主要原因，追究企業是否隨意變更會計政策，變更理由是否有說服力。如果能在識別環節發掘出被審計單位的舞弊動機，就能有效查證出企業財務舞弊具體手段，從而保證財務審計的質量，以此來提高審計的效率。

三、虛假會計報表的形成原因

（一）巨大利益的驅使

利益是不良動機出現的根本原因。在現在的經濟市場中，許多上市公司的經營業績是深深地關系到公司管理層收入的，在長期的利益驅使之下，便經常會出現財務造假事件中有管理層參與的現象。管理層為了自身的薪酬利益難免會通過財務造假的手段來借助投資者的力量將公司的股價抬高，等到股票的價格達到漲停趨勢后便趁機將自己的股份拋出謀取暴利。

（二）績效體系不完善

財務績效評價管理工作實際任務量較大，具有較強的技術性。不僅對資金的使用效益缺乏科學評估，而且沒有統一規范化的財務評價考核指標，財務評價指標信息數據也缺乏嚴密性，不能從全局出發。此外，財務績效評價管理工作考核指標設置的內容相對比較單一，無法保證財務績效評價最終結果是否可以充分滿足不同使用者的實際需求，不能從根本上實現客觀評價以及綜合評價的要求。

（三）會計制度與方法的缺陷

在會計制度與方法上存在一定的缺陷，其會計核算工作中更多的是注重算賬、記賬、報賬，還沒有建立會計制度和會計監督、會計分析體系，特別是集團經營者在支出方面更是不受會計控制，具有較強的隨意性，對原始憑證的控制審核不夠嚴格，只是公司經營者的支出，無論是票、收據還是白條都可以入賬。這樣的監督機制，根本無法使會計核算工作步入規范化軌道，制約了會計信息的準確性和科學性。

（四）政府監督不到位

當前我國正處于一個經濟轉型的階段，上述事件相關的法律法規還不夠健全，并且在相關的監督方面也存在效率過低的問題，同時對于已有的法律執行程度過低，缺乏財務造假等相關違法事件的懲罰力度，通常只是以經濟處罰的方式處理財務造假案件，由于在行政法律方面的處罰缺少力度，所以難以發揮法律的震懾與防范作用。

四、防范虛假會計報表數據的對策

（一）轉變思想，避免利益誘惑

對于我國來說，職業道德在社會道德體系中占有重要位置，也是社會主義道德原則和職業規范中的特殊表現，除此之外還要有社會公德的約束。因此企業在經營運作的過程中不能被眼前的利益所蒙蔽，尤其是該企業的會計人員，會計誠信是會計職業道德的基本要求。該企業相關的會計工作是通過工作人員的核算和監督來進行管理的。在會計工作中記錄和核算是一個基礎性的工作。所以，在會計工作中，能否正確核算對會計工作的成效和質量有很大的關系，這個也是職業道德中最基本的要求。

（二）加大執法力度

根據我國《公司法》的有關規定，如果公司管理層不負責任的向股東和社會人員公布虛假會計信息，將對其直接責任人和相關人員進行10000元至100000元不等的罰款，如果情節嚴重涉嫌犯罪，其相關人員將移送司法機關給與其刑事處罰。會計法對此也有明確的規定，對于授意、指使、強令會計機構和會計人員違法操作，制作虛假信息的，如果情節嚴重構成犯罪，將依法追究其刑事責任;即使不構成犯罪的，也將根據其相關規定基于5000元至50000元不等的罰款，如果國家工作人員違反規定違規操作，其所在的單位應當給予降級、撤職、開除或者其他相應的形成處分。

（三）完善相應制度及方法

會計改革工作是發展過程中的重中之重，所以應予以重視，要達到這一目的必須先規范會計核算機制，以公平公正的態度去進行會計工作的處理，并主動向社會披露真實的會計信息。著力自身會計核算工作整體水平，不僅有利于提升自己形象，而且對于提升自身的會計核算水平同樣具有重要意義。稅務部門和監督管理部門要著眼于加強對會計核算的監管和執法和度，保證會計核算的快速、真實和準確。大力加強注冊會計師資格認證，完善從業水平和職業道德考核評價機制，建立“黑名單”制度，加強大對其違法行為的懲處力度。

結論

本文在系統總結了財務舞弊手段后，從公司治理角度提出財務舞弊識別與審計建議。企業在經營的過程中一定要遵守“誠信為本、操守為重、遵守準則、不做假賬”的道德準則，使社會更加和諧。我們都必須為社會經濟建設秩序做出貢獻，一定要遵守誠實守信胡道德準則，不做虛假賬目，這樣才能讓我國的經濟環境健康發展。

參考文獻：

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