關于非貨幣性職工福利會計核算的相關問題探討

王灝

【摘要】在會計專業的教學體系設置中，會計核算類課程和經濟法律類課程是兩大重要模塊。這兩大模塊的教學在目前的會計教學中往往是比較獨立的，但實際上，兩門課程的很多知識點在原理上起到了相互補充和支撐的作用，任課教師需要對兩大模塊的內容都清楚的熟悉其原理，在教學過程中將相關知識點做到聯系和對比，才能讓學生真正做到知識點的融會貫通。本文將以財務會計中的“企業領用產品用作在建工程和員工薪酬的會計處理”這一知識點作為切入口，說明在教學中如何做到兩大模塊知識點的融會貫通。

【關鍵詞】非貨幣;職工福利;會計核算

在會計上，領用產品用于員工非貨幣性福利無非從以下三方面進行考慮。

一、考慮進項轉出的問題

首先看之前有沒有繳納過增值稅且將其計入進項稅額，有則做進一步分析，沒有繳納增值稅或者繳納增值稅但是已經計入成本，不存在轉出問題;下一步，考慮領用后，后續環節還存不存在銷項，有則不需要轉出，沒有銷項則要做進一步考慮;下一步考慮導致沒有銷項的原因是不是屬于人為因素，因為自然因素仍然允許抵扣，所以認為因素才需要轉出。

計算：進項轉出額=購進成本（購買時公允價值）×稅率

科目：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

二、考慮稅法上視同銷售征收增值稅的問題

所謂視同銷售實際是從以下兩方面考慮：

（一）在后續無銷項的情況下，考慮會不會違背稅收公平性原則;

（二）在后續有銷項的情況下，如果是對外部使用，考慮保證企業與企業之間納稅鏈條完整性的問題。

一般從自產還是外購進行考慮。如果是用于后續不會再帶來銷項稅額的項目，外購的貨物在外購環節已經繳納過，而且以市場價格發給員工也沒有增值，相當于自己成了消費者，而自產的之前關于該產品也沒繳納過進項（購買材料繳納過，但是關于該產品未繳納過，因為材料生產為產品，產品以市場價格發給員工，已經發生增值了），相當于在整個過程中關于該產品始終未繳納過增值稅，而外購的貨物卻按照貨物市場價值繳納過增值稅，則考慮到稅收公平性，需視同銷售考慮銷項稅額。如果對外用于后續還會產生銷項稅額的項目，不管是自產還是外購，考慮到其他企業后續環節會利用該物資作出售等用途，使其產生銷項可能性，為了保證企業與企業之間納稅鏈條完整性，一律視同銷售。

計算公式：確認銷項稅額=計稅價格（按市場公允價值）×稅率

計入科目：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

注意，稅法上視同銷售考慮的是稅收公平性，納稅鏈條完整性等問題，與如何確認收入（無論是稅法上如何確認收入、會計上如何確認收入）均沒有關系，稅法上做視同銷售只能說明用到應交稅費核算，不一定就會出現主營業務收入，要確認收入需要滿足會計上收入確認條件才可以。

另外，這里還需要補充說明一個問題。營改增后，領用材料用于自營工程，不論是動產和不動產在后續環節都會產生增值稅，不存在后續沒有銷項的問題，同時內部使用也不存在增值稅納稅鏈條完整性問題，所以教材已經取消了領用外購或者自產物資用于不動產建造（不動產營改增前叫做非增值稅應稅項目）需要考慮進項稅額轉出或者是同銷售等增值稅的問題。但是，注意領用自產應征消費稅的產品用于工程建造仍然需要交納消費稅的問題（消費稅針對于生產行為交稅不是銷售行為）。

當然，有一種特殊情況是，將物資領用于單位集體福利設施建造，福利設施屬于不動產，但是目的已經很明確，說明該不動產無償提供給職工使用，不會再產生帶來銷項的項目，這時，把這種情況歸屬于視同銷售中領用自產或委托加工物資用于集體福利或個人消費項目。

三、考慮會計上確認收入的問題

會計上確認收入主要從收入確認條件進行判斷，主要從兩點考慮：商品有沒有完全脫離企業，相關經濟利益有沒有很可能流入企業。

四、具體案例分析

（一）以自產產品用于集體福利為例

1.自產產品沒有繳納過進項稅額，不存在進項稅額轉出的問題;

2.用于發放員工，屬于對外使用，但是由于員工個人不屬于增值稅納稅人，后續不會再帶來增值稅銷項稅額，不存在企業間納稅鏈條完整性的問題，由于后續環節沒有銷項之前也沒有繳納過進項，為了保證稅收公平性，符合視同銷售條件，以產品售價為計稅依據計算銷項稅額，計入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額），由于確認了銷項，意味著企業要交該筆款項給國家，從另外一個角度說，職工自行購買也要支付該筆稅款，所以該筆稅款也應該作為薪酬成本;

3.會計確認收入時，第一，所有權已經不屬于企業，也就是已經完全脫離企業，同時自產產品發給員工是以成本價抵減其相當于市場公允價值的工資，所以有經濟利益流入，需要確認收入，計入主營業務收入。

（二）將外購產品作為集體福利為例

1.外購產品之前繳納過進項，且已經計入應交稅費科目，發放給員工，個人不屬于增值稅納稅人，后續不會再帶來銷項，所以要做進項稅額轉出，以購買成本為計稅基礎計算進項稅額轉出額，由于不可以抵扣，所以該進項應該作為企業為發放員工薪酬的成本，同時從另一個角度說，員工自己購買也需要支付該筆稅額，所以也屬于公允價值組成，綜上，將該進項稅額計入薪酬總額;

2.用于發放員工，屬于對外使用，但是員工后續不會再產生銷項稅額，不存在納稅鏈條完整性的問題，其次，后續環節沒有銷項，之前購買時繳納過進項，相當于作為消費者耗用，所以不符合視同銷售條件;

3.會計確認收入時，第一，所有權已經不屬于企業，也就是已經完全脫離企業，第二，外購產品發給員工是以市場價格購入，又抵減其相當于市場價值的工資，所以沒有經濟利益流入，不需要確認收入。

以上，是筆者在個人的教學過程中總結出的些心得。目前，在會計專業的學生學習過程中，對于綜合運用各學科知識分析問題的能力較弱，所以，關于課程之間知識點的穿插教學一直是教學應該研究的一個內容，而只有實現從單學科教學到多學科融合教學轉變，才能從根本上提高學生綜合運用所學知識解決問題的能力。