我國新會計準則中公允價值運用的問題

赫瑞肖

【摘要】經濟全球化的今天，我國做為世貿組織成員和全球第二大經濟體，不可避免地參與國際經濟貿易，為了與國際經濟接軌，我國不斷嘗試了會計準則中公允價值的使用。那么公允價值內涵是什么？我國會計準則中公允價值有哪些特征？在嘗試使用過程中存在那些問題？如何有效解決這些問題？本文對此進行了探討。

【關鍵詞】新會計準則? 公允價值? 優勢? 對策

會計準則中公允價值運用的問題是全球會計界一個極具挑戰的熱點和難點。我國研究會計規則中的公允價值起步比較晚，1998年的非貨幣性交易準則中和債務重組第一次嘗試使用了公允價值，但是當時我國要素市場不成熟，市場活躍度不夠，且監督機制不完善，企業在運用會計準則時主觀性強，出現了利用公允價值操縱利潤的現象，因此國家不得不在2001年終止了公允價值的使用。然而我國并沒有放棄對公允價值的研究，在市場經濟形勢不斷發展和經濟環境日趨完善的今天，實現會計的公允價值計量是大趨勢。

一、公允價值的內涵與特征

對公允價值的闡述各國不盡相同，但大同小異。國際會計準則委員會的定義是：公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項資產或清償一基本原則債務所使用的金額。我國的會計準則將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。”我國公允價值的使用有兩個特征：非主導性。我國在新會計準則中明確規定：“企業在對會計要素計量時，一般采用歷史成本”，這體現我國使用公允價值的謹慎。在準則中規定幾乎所有的公允價值的使用都要以成本進行計量，在滿足一定條件時才可以使用公允價值計量;限制使用性。公允價值的使用都附加了苛刻的限制條件，比如《企業會計準則第12條---債務重組》，明確規定了公允價值計量模式的運用前提是能夠“可靠計量”。

二、公允價值運用的優勢

歷史成本是市場過去的市場價格，現行成本是當前的市場價格，它們是由市場價格轉換而來，而公允價值的運用更強調資產、負債的現實價值，公允價值的運用有以下兩個方面優勢：

（1）能夠更合理的反應資產的現實價值，與歷史成本相比，公允價值與現行市場結合緊密，以當前的市場價格或未來市場貨幣流量的現值作為資產或負債的價值，能夠比較科學合理的反應相關資產的價值，有利于雙方的公平交易。特別是在金融、投資性房地產等新型行業表現突出，由于這些行業在最初獲得資產時價格較低，由于土地、資源的有限性、稀缺性和經濟的發展等因素，其價格大幅上漲，運用公允價值計量更能預期資產的合理價值。

（2）能夠快速反應企業的經營狀況，公允價值緊隨市場的腳步，能較準確的反映企業的現金流量，從而反映企業的經營能力，償債能力和所承擔的財務風險。這一優勢在美國金融危機中得到了驗證，它及時捕捉到了市場變化，使危機盡快的表現出來，讓投資者盡快看清了真相，避免了危機的蔓延。

三、公允價值運用遇到的問題

（一）準確合理的公允價值難以確定，易導致價值過度偏離

雖然公允價值隨著市場的變化而變化，固然能夠反應資產的現實價值，但在計量過程中，運用未來貨幣流量按一定的折現率折算成現在的現實價值是最主要的技術手段，但是未來貨幣流量存在不確定性，因此在計量操作中難度比較大。

（二）公允價值使用限制不全面，易成為利潤操縱工具

由于我國要素市場還不夠完善，在使用過程中在一定程度上會受到企業主管或財務主管個人意志的影響，會計從業人員的道德水平和業務素質參差不齊，這很有可能成為利潤操縱的工具，這也是我國在先用后棄階段遇到的問題。

（三）會計從業人員的道德水平和業務素質有待提高

公允價值的形成過程中，不確定因素較多，會計主管自行確定，主觀因素必然影響合理的公允價值，在利益面前，部分會計從業人員做不到客觀公正;如何選擇估值模型和相關參數假定等，新會計準則中沒有規定，是核算變得相對復雜，目前我國會計人員的整體業務素質還不足于支撐公允價值的廣泛應用。

四、價值公允運用過程中的對策

（一）完善公允價值運用的市場環境，建立健全監督管理體制

西方發達國家能夠長期運用公允價值的基礎，在于可靠、持續、經濟地取得市場價格。我國應該在會計準則中明確界定會計操縱利潤的行為，配套嚴厲的處罰措施，并嚴格執行處罰規定，凈化會計從業環境;其次建立完善市場信息體系，由政府和行業協會及時發布市場價格信息，為會計從業者提供參考，同時也有助于發揮社會監督和行業監督的作用，為公允價值的使用營造良好的社會環境。

（二）詳細出臺公允價值的使用方法，增強可操作性

目前新會計準則中雖然規定了確定方法，但是沒有實際操作性，還停留在理論階段，借鑒國外確定公允價值的辦法，結合我國的國情，制定出詳細的公允價值使用指南勢在必行。

（三）建立完善的誠信體系，提高會計從業人員業務素質

利用網絡的力量建立完善的企業和會計個人的誠信體系，建立企業和個人的誠信檔案，并實施誠信等級評價。對于操縱利潤等違法亂紀的行為采取降級，拉入黑名單和限制從事會計行業等懲處措施，涉及法律問題的應依法受到法律制裁。此外，還應加強我國會計從業人員業務培訓，嚴把從業資格準入關，強化會計人員職業道德和誠信理念，打造一支高素質的會計從業人員隊伍，為我國的市場經濟不斷繁榮發展奠定基礎。

參考文獻：

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