增值稅稅制下建筑企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管控研究

王剛 毛杰

摘要：自從2016年5月1日開(kāi)始，全國(guó)范圍內(nèi)的稅收政策全面施行，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的改革范疇包括：建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)。但由于建筑業(yè)涉及范圍廣、業(yè)務(wù)總能量大、服務(wù)種類(lèi)多、付款方式多元等內(nèi)在行業(yè)屬性的突出特點(diǎn)，加之稅制改革必然帶來(lái)短期的不適應(yīng)性的“陣痛期”，使得建筑行業(yè)如何科學(xué)、有效的應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)“陣痛期”平穩(wěn)過(guò)渡，就目前形勢(shì)來(lái)看已經(jīng)成為建筑行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。本文以營(yíng)改增的視角，以建筑企業(yè)為例，全面分析增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警體系，并對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警方面策略與方法進(jìn)行研究，從而完成對(duì)企業(yè)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)管控。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管控 預(yù)警策略 增值稅

增值稅收政策的改革創(chuàng)新不僅是我過(guò)稅法制度的時(shí)代更新，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中逐步協(xié)調(diào)各方因素相統(tǒng)一的結(jié)果。增值稅法政策的變革，不但給各行各業(yè)帶來(lái)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)，為企業(yè)進(jìn)一步走上國(guó)際舞臺(tái)供給動(dòng)力，但也出現(xiàn)了因新舊制度運(yùn)行不平衡、不適應(yīng)以及企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控模式的不協(xié)調(diào)，而衍生出制度與運(yùn)行之間的沖突與矛盾，從而給相關(guān)建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)諸多方面的不便以及稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)。所以，加強(qiáng)學(xué)習(xí)營(yíng)改增的新稅收特點(diǎn)，積極改革新的收稅風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)警體系與方法，才能靈活應(yīng)變新的行業(yè)生態(tài)和盡快適應(yīng)新稅制的特征，使企業(yè)在健康、良好的狀態(tài)下發(fā)展的同時(shí)并得以注入新的活力。

一、增值稅改革對(duì)建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的影響

（一）增值稅改革對(duì)建筑業(yè)的積極影響

1.避免企業(yè)重復(fù)納稅

眾所周知，建筑企業(yè)前期資金投入較大，后期營(yíng)收利益是其行業(yè)固定屬性。針對(duì)建筑行業(yè)短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增收的現(xiàn)狀，營(yíng)改增的稅法法制則可以有效減少其重復(fù)納稅問(wèn)題，從而在運(yùn)行初期就降低運(yùn)行資金投入，保持資金鏈的流通和供應(yīng)測(cè)的靈活。首先，建筑行業(yè)在投標(biāo)的過(guò)程中，乙方（開(kāi)發(fā)商）常常會(huì)要求甲方（建筑方）獨(dú)自承擔(dān)稅收，直接造成了施工單位的重復(fù)性納稅，導(dǎo)致建筑方不堪經(jīng)濟(jì)壓力，負(fù)重前行，無(wú)法靈動(dòng)的、持續(xù)的給予企業(yè)本身發(fā)展動(dòng)力。其次，營(yíng)改增稅制改革本質(zhì)上是經(jīng)過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式降低稅負(fù)，從流程上看，它簡(jiǎn)化了納稅流程和手續(xù)，為科學(xué)避免重復(fù)納稅提供了制度保障，更加利于建筑行業(yè)的資金流轉(zhuǎn)，保證其投入工程的工程質(zhì)量和設(shè)備投入，一方面保證已施工項(xiàng)目高質(zhì)量完工，另一方面保證建筑企業(yè)的科學(xué)投資。

最后，營(yíng)業(yè)稅改增值稅制能科學(xué)促進(jìn)企業(yè)投標(biāo)能力的提升，降低建筑業(yè)對(duì)承包、分包等項(xiàng)目的重復(fù)納稅情況，從而提升企業(yè)的科學(xué)投標(biāo)能力。目前，施工單位聯(lián)合投標(biāo)的情況已經(jīng)是行業(yè)生態(tài)，建筑單位則會(huì)聯(lián)合分包投標(biāo)以應(yīng)對(duì)聯(lián)合投標(biāo)現(xiàn)狀，間接造成施工企業(yè)要上繳相應(yīng)份額的稅款。但實(shí)際上，合同的簽訂實(shí)際上以一家施工單位為主的，其他單位處于沒(méi)有合同的“弱勢(shì)”群體，就造成重復(fù)納稅的情況。而營(yíng)改增的稅制改革，使得企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅可以自主抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣也就為避免企業(yè)重復(fù)納稅提供了依托。同時(shí)，建筑業(yè)需要耗費(fèi)總量巨大的原材料，在原來(lái)的政策下，建筑業(yè)所購(gòu)置的原材料需要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，竣工后還要上交增值稅，企業(yè)不堪重負(fù)，而營(yíng)改增稅制改革之后，此兩項(xiàng)稅收皆免，實(shí)現(xiàn)了名副其實(shí)意義上的避免重復(fù)納稅。

2.促進(jìn)施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)

調(diào)配大型施工設(shè)備，保證機(jī)械安全有效運(yùn)轉(zhuǎn)是建筑業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，，而購(gòu)置大型施工設(shè)備成本高，檢修費(fèi)用昂貴，且占據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)的絕大部分額度，如若不能進(jìn)行稅收的抵扣，就會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力大，財(cái)政方面輸出趨于緊張，從而影響建筑行業(yè)的進(jìn)一步持續(xù)發(fā)展。然而營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，相關(guān)法律條文上也明確提出對(duì)于大型設(shè)備固定資產(chǎn)可以享受增值稅方面的抵扣優(yōu)惠，直接降低了企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，促使建筑企業(yè)有充裕的資金保證新設(shè)備的購(gòu)置、檢修和轉(zhuǎn)型升級(jí)，為施工質(zhì)量和施工研發(fā)提供了方便，從而促使了企業(yè)的進(jìn)一步健康發(fā)展。

（二）增值稅改革對(duì)建筑產(chǎn)業(yè)的消極影響

首先，雖然增值稅制的全面推行確實(shí)可以有效減少建筑業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，但目前營(yíng)業(yè)稅3%，增值稅11%的過(guò)渡階段卻不易實(shí)現(xiàn)稅收減負(fù)。政策規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度達(dá)8%以上，這個(gè)數(shù)值不僅使建筑企業(yè)無(wú)法在在短時(shí)間實(shí)現(xiàn)，而且還進(jìn)一步造成增值稅的增負(fù)，更不利于建筑企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)。

其次，建筑業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)不完全、財(cái)務(wù)指標(biāo)不精確、數(shù)值轉(zhuǎn)換不精準(zhǔn)等問(wèn)題尤其明顯。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的改革，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的規(guī)范化提出了新的要求，然而一些粗放型的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)方面的管理模式，對(duì)于這樣的發(fā)展要求顯然是不合格的，需要盡快轉(zhuǎn)換觀念，促使觀念與制度的完美融合。

最后，營(yíng)改增之后，迫切需要建筑業(yè)建立完善的發(fā)票管理制度，更新發(fā)票處理方式，為建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣做足前期工作，從而降低稅負(fù)的增加及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

二、營(yíng)改增大背景下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的識(shí)別與預(yù)防

風(fēng)險(xiǎn)管理理論認(rèn)為，企業(yè)需要管控有效成本和可能損失之間的平衡，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，并且實(shí)施有效的控制措施，方能完成風(fēng)險(xiǎn)方面的管控體系的建立，進(jìn)一步規(guī)避財(cái)務(wù)方面帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，完成風(fēng)險(xiǎn)管控方面的識(shí)別才能實(shí)現(xiàn)建筑增值稅稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.注重風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)的重新塑造。當(dāng)今世界我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和運(yùn)行處于高速發(fā)展的黃金期，各行各業(yè)之間的聯(lián)系日趨密切，營(yíng)改增稅收政策的改革是適用當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然政策選擇。因此，建筑業(yè)想獲得較大的發(fā)展權(quán)和較為寬廣的發(fā)展空間，就需要積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變革的政策和市場(chǎng)規(guī)律，充分了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在屬性和營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅收方面的特點(diǎn)，方能在此起彼伏的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獨(dú)占鰲頭。此外，稅收政策的變革也必然對(duì)建筑業(yè)的管理模式提出更為科學(xué)的要求，要求轉(zhuǎn)變粗放型的經(jīng)營(yíng)管理模式，以精細(xì)化的管理獲取更大的利益，以真正實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后的建筑業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控。

2.制定精細(xì)化的制度。日臻激烈的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)各行各業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提出了更高的挑戰(zhàn)，而要應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)就要“內(nèi)外兼?zhèn)洹保晟浦贫取Ｊ紫龋ㄖI(yè)要做好企業(yè)內(nèi)部的控制管理，以精準(zhǔn)的政策和詳細(xì)的制度精細(xì)化管理，控制成本，開(kāi)源節(jié)流。其次，為應(yīng)對(duì)激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，建筑業(yè)還要簡(jiǎn)化內(nèi)部流程，以扁平化的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化變化，以真正樹(shù)立起科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理模式及符合營(yíng)改增改革的管理制度，為建筑業(yè)的健康發(fā)展供給保障。

3.調(diào)控發(fā)票管理模式。眾所周知，建筑行業(yè)是一個(gè)巨大的工程系統(tǒng)，對(duì)于外部環(huán)境的經(jīng)濟(jì)變化的適應(yīng)期是一個(gè)相當(dāng)漫長(zhǎng)“陣痛期”。而發(fā)票的管理模式是建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)根本。因此，各建筑企業(yè)的高級(jí)管理人必須熟知企業(yè)內(nèi)部各個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)行的基本情況，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面的制度進(jìn)行完善和細(xì)化，尤其注意調(diào)控發(fā)票的管理，提升增值稅管控，以此建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，保證財(cái)務(wù)不失控。

三、營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施措施

（一）改善企業(yè)管理模式，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)管方式

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的改革政策的全面施行，給建筑行業(yè)帶來(lái)一定際遇的同時(shí)也給它們帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。首先，建筑業(yè)要改善傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)營(yíng)模式，逐步完善科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，以精細(xì)化的管理模式科學(xué)分配部門(mén)之間的聯(lián)系與控制;其次，要多元化的選擇原材料供應(yīng)商，，并在此基礎(chǔ)上積極做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，制定完備、嚴(yán)格的票務(wù)管理制度為企業(yè)降稅共同分擔(dān);最后，建筑企業(yè)還要善于引進(jìn)明悉財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的人才，設(shè)立科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管控的部門(mén)，并讓他們之間形成聯(lián)系，從而以靈活的稅收方式規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，以充分享受新的稅收政策給企業(yè)帶來(lái)的便利。

（二）規(guī)范發(fā)票管理，完善企業(yè)合作制度

營(yíng)改增全面推行后，發(fā)票方面的管理制度是否健全，對(duì)于建筑企業(yè)的納稅來(lái)說(shuō)具有很大的影響。由于建筑業(yè)層層面面的復(fù)雜和財(cái)務(wù)支出，將會(huì)收取大量的增值稅發(fā)票，于是建筑企業(yè)需要建立并完善健全的票務(wù)管理制度，實(shí)施嚴(yán)格的票務(wù)管理制度，從本質(zhì)上解決財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建筑業(yè)的合作商具有很大的復(fù)雜性，在選擇合作商的時(shí)候盡量選擇能夠開(kāi)增值稅發(fā)票的，如果不能開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)的稅收就會(huì)提高，從而給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利影響。總而言之，建筑業(yè)既要科學(xué)管理發(fā)票，又要科學(xué)選擇合作單位，從而科學(xué)避稅。

（三）科學(xué)選擇計(jì)稅方式

由于納稅人可以自主選擇計(jì)稅方法，意味著納稅人擁有更多的納稅方式，但與此同時(shí)，計(jì)稅方法一旦選擇就輕易無(wú)法變更。這也就要求建筑業(yè)要精確選擇計(jì)算方式，刨除單純從稅負(fù)角度測(cè)算的計(jì)算方式，而要從項(xiàng)目總體利潤(rùn)進(jìn)行測(cè)算，具體而言，就是要根據(jù)工程實(shí)際情況，按項(xiàng)目分別進(jìn)行明細(xì)核算，科學(xué)衡量增值稅的數(shù)額，從而從整體上宏觀調(diào)控整個(gè)財(cái)務(wù)層面，使整個(gè)稅收數(shù)額降低，從而選擇有利的征稅方式。

結(jié)語(yǔ)：總而言之營(yíng)改增是我國(guó)稅法改革的最重要一步，對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，就是要尊重企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況，既要精確識(shí)別營(yíng)改增之后對(duì)企業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的利與弊，積極改革新的收稅風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)警體系與方法，又要建立并完善科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管控模式，平穩(wěn)的實(shí)現(xiàn)政策改革所衍生的“陣痛期”，以靈活應(yīng)變新的行業(yè)生態(tài)和盡快適應(yīng)新稅制的特征，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。