從稅收征管中發(fā)現(xiàn)的問題看增值稅改革

張紅霞

摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的速度加快，市場中的經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜。日趨多樣化的市場經(jīng)濟活動為我國的稅收業(yè)務(wù)增添了許多難題。隨著營業(yè)稅改增值稅政策的實行，越來越多的稅收問題顯現(xiàn)出來。本文我將以市場經(jīng)濟發(fā)展的實際狀況為基礎(chǔ)，對當(dāng)前增值稅業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中存在的問題進行簡單的研究和分析，并為增值稅的改革提出幾點可行建議。

關(guān)鍵詞：稅收征管 存在問題 增值稅改革 解決措施

引言：增值稅是一種將商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為稅收依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。一般來說，征收增值稅就是對商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中新生的價值進行征稅，其征收的依據(jù)就是商品在流轉(zhuǎn)過程中是否產(chǎn)生了附加價值。從上世紀九十年代的稅收改革起，增值稅在我國征稅體系中的主體地位正式被確認。增值稅作為我國征稅的主要對象，對增加財政收入、優(yōu)化資源配置等事項都產(chǎn)生了極大的幫助作用。但是，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和變革，增值稅的征收過程逐漸產(chǎn)生了許多問題，這些問題在一定程度上影響了我國稅收事業(yè)的進行，制約了我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。因此，當(dāng)前在我國實行增值稅制度改革是十分必要的。

一、在稅收征管中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策逃稅

為了促進企業(yè)的發(fā)展，我國在稅收政策中為企業(yè)制定了一些福利制度。對一些滿足要求的福利企業(yè)，我國實行了“先收后退”的優(yōu)惠政策。然而，經(jīng)過實際的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)一些福利企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策逃稅，其主要逃稅手段分為以下幾點。一是降低進項稅額。在進行采購活動時，企業(yè)會主動要求賣方在開發(fā)票時降低票面上的數(shù)額，通過人為操作減少供貨方的銷售額，從而降低了銷項稅，以此達到企業(yè)逃稅的目的。二是提高銷項稅額。在福利企業(yè)完成銷售之后，企業(yè)會按照自身的需求開具與實際銷售金額相比更高的增值稅發(fā)票，從而使購買方能夠抵消更多的進項稅額。綜上，福利企業(yè)鉆稅收政策的漏洞、在購買和銷售兩個環(huán)節(jié)開具不真實發(fā)票的做法能夠在一定程度上降低企業(yè)的稅負，減少企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額度，加上國家對福利企業(yè)實行的“先征后退”的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致了福利企業(yè)逃稅事情的發(fā)生。

（二）利用稅收制度對不同納稅人的規(guī)定逃稅

為了提高對稅收業(yè)務(wù)的管理能力、降低稅收成本，我國對納稅人進行了劃分，主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人的年銷售額在180萬元以上，我國對其實行13%或是17%的稅率：而小規(guī)模納稅人的年銷售額一般在180萬元以下，我國對其實行4%或是6%的稅率。除征收稅率不同之外，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的進銷項稅額抵減的制度也不相同。于是，我國為企業(yè)制定的福利制度又為某些納稅人提供了偷漏稅的機會。調(diào)查過程中我們發(fā)現(xiàn)，一個擁有兩個企業(yè)的人，在具有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個身份時會按照實際情況開具不同的發(fā)票。如果對方主動要求開具發(fā)票，企業(yè)會以一般納稅人的身份開具增值稅發(fā)票;反之，如果對方?jīng)]有提出需要發(fā)票，企業(yè)就會以小規(guī)模納稅人的身份開具增值稅發(fā)票。

（三）利用四種小票逃稅

本文提到的四種小票分別為運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、廢舊物資收購憑證和海關(guān)完稅憑證。現(xiàn)階段，我國納稅人利用以上四種小票逃稅的情況也普遍存在于當(dāng)前的市場經(jīng)濟活動當(dāng)中，主要就是利用稅收制度的漏洞，開具與實際稅額不符的增值稅發(fā)票，提高企業(yè)可抵扣稅額的額度，實現(xiàn)企業(yè)逃稅的目的。

二、對于改革和完善增值稅制度的建議

（一）改革當(dāng)前增值稅征收制度

1.將增值稅的征收范圍擴大到運輸過程，然后再逐漸拓展。一般來說，運輸是企業(yè)生產(chǎn)和銷售過程中必不可少的一部分，也可以算作企業(yè)生產(chǎn)活動的一部分。現(xiàn)階段，我國對企業(yè)增值稅的征收范圍停留在生產(chǎn)流通領(lǐng)域，因此，將運輸過程劃分在增值稅的征收范圍內(nèi)是十分合理的。此外，為了給稅收業(yè)務(wù)提供一定的便利，減少偷漏稅事情的發(fā)生，我國還可以逐漸將對運輸領(lǐng)域收稅的范圍擴寬到運輸和倉儲過程，延長稅收鏈條，使扣稅制度更加合理。

2.改革優(yōu)惠政策。當(dāng)前，我國對殘疾人較多的企業(yè)實行了“先征后退”的福利制度。實際上許多福利企業(yè)利用國家的稅收優(yōu)惠政策為自身謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽妗Ｒ虼耍覈鴳?yīng)當(dāng)對已有的優(yōu)惠政策進行合理的調(diào)整，按照企業(yè)內(nèi)的殘疾人數(shù)量和比例予以不同的稅收支持，逐漸抑制福利企業(yè)逃稅狀況的發(fā)生。

3.取消對納稅人實行的區(qū)分制度。企業(yè)之所以要鉆納稅人區(qū)分制度的漏洞，實現(xiàn)逃稅目的，主要就是因為小規(guī)模納稅人與一般納稅人相比要承擔(dān)更重的稅負，其不可抵扣的項目也比一般納稅人更多。因此，如果取消了納稅人區(qū)分制度，企業(yè)就失去了一條逃稅路徑，市場中的逃稅情況也會逐漸減少。

4.將購進扣稅改為銷售扣稅。現(xiàn)階段，我國在征收增值稅的過程中納稅人的應(yīng)繳稅額等于當(dāng)期銷項稅額與當(dāng)期進項稅額的差。不論是否有銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，只要企業(yè)內(nèi)部進行了采購活動，其中包括的進項稅額都能夠按照制度規(guī)定予以抵扣。如若企業(yè)對購進業(yè)務(wù)進行了虛假上報，就會產(chǎn)生納稅額為零或者是負數(shù)的情況。如果將購進扣稅改為銷售扣稅，無論納稅人怎么樣上報，都可以避免以上狀況的發(fā)生。

（二）提高對稅收征管問題的重視程度

自我國實行營改增制度以來，許多重大偷漏稅案件的發(fā)生都離不開在增值稅發(fā)票上做文章。對于這一問題，我國采取了許多措施，但始終都是治標(biāo)不治本。想要在根本上解決增值稅發(fā)票的問題，只能逐漸減少增值稅發(fā)票的作用，切斷企業(yè)偷漏稅的路徑，規(guī)范當(dāng)前的征稅制度。

結(jié)束語：營改增的政策為我國企業(yè)的經(jīng)營管理提供了極大的幫助，促進了我國經(jīng)濟的整體發(fā)展。雖然現(xiàn)階段我國增值稅征收制度還不完善，偷漏稅的事情時有發(fā)生。但是隨著時代的發(fā)展和社會進步，我國一定能夠逐漸完善增值稅征稅制度，抑制稅收過程中違法亂紀事情的發(fā)生。