農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

趙文婧

【摘 要】農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)，制定和實(shí)施內(nèi)部控制。本文從農(nóng)業(yè)企業(yè)出發(fā)，以農(nóng)業(yè)上市公司為代表通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制問(wèn)題的分析，就改進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的具體策略進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀

農(nóng)業(yè)類上市公司作為第一產(chǎn)業(yè)的行業(yè)先驅(qū)，總體來(lái)看，其發(fā)展速度與金融和房地產(chǎn)等其他行業(yè)相比較為緩慢。農(nóng)業(yè)企業(yè)的主要特點(diǎn)是：1.其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力很大程度受自然環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境波動(dòng)的影響；2主要客戶和供貨商主要是個(gè)體經(jīng)營(yíng)或農(nóng)戶，交易對(duì)象分散，交易真實(shí)性驗(yàn)證困難。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不規(guī)范，特別是現(xiàn)金交易、個(gè)人卡結(jié)算和特殊庫(kù)存。

農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO之路頻頻受阻，自2001年銀廣夏事件以來(lái)，藍(lán)田股份、綠地、新地等農(nóng)業(yè)上市公司丑聞相繼曝光。農(nóng)業(yè)企業(yè)相比于其他不同行業(yè)企業(yè)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更加具有不確定性和多樣性，因此農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求更加高，內(nèi)部控制的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)顯得尤其重要。然而近幾年農(nóng)業(yè)上市公司的舞弊行為時(shí)有發(fā)生，很大程度上與內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題相關(guān)。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

通過(guò)分析萬(wàn)福生科，綠大地兩家農(nóng)業(yè)上市企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制共存的一些典型問(wèn)題。

（一）內(nèi)部環(huán)境

萬(wàn)福盛科有限公司是一家典型的分散持股公司，股份由幾個(gè)股東大份額占有，董事會(huì)沒有真正的權(quán)力。因此不能承擔(dān)監(jiān)督管理的責(zé)任。企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門、獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息及其披露進(jìn)行審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。該公司新聘用的一些高管曾在問(wèn)題管理部門擔(dān)任過(guò)經(jīng)理，而有些人則沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。萬(wàn)福盛科的管理人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)單一、層次低，本科及以上學(xué)歷的人數(shù)不到25%，現(xiàn)有員工的教育背景、專業(yè)資格也難以支撐公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這是管理能力低下的最直接原因。同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)和質(zhì)量水平不能完全滿足上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求，自然不能確保財(cái)務(wù)信息可靠披露。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要組成部分，各類經(jīng)濟(jì)組織在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都將面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層能夠及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)措施，將有利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。但這兩家公司都在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)都存在一定的問(wèn)題。從2008年開始綠大地因自然環(huán)境原因?qū)е聵I(yè)績(jī)不斷下滑，但是企業(yè)并未及時(shí)做出轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)重心的決策直到后期被迫倉(cāng)促轉(zhuǎn)型，造成資金的大量墊付、應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大，導(dǎo)致公司短期償債能力嚴(yán)重不足，籌資成本和難度上升，資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是有助于確保管理命令得到執(zhí)行的策略和過(guò)程。而二家上市公司在授權(quán)審批，實(shí)物監(jiān)控等方面都沒能做到及時(shí)掌握控制點(diǎn)，不能有效降低風(fēng)險(xiǎn)。如萬(wàn)福生科在合同管理制度執(zhí)行中并沒有嚴(yán)格防范，這為萬(wàn)福生科偽造購(gòu)銷合同，虛增營(yíng)業(yè)收入提供了舞弊的機(jī)會(huì)。

（四）信息與溝通

信息與溝通在很大程度上決定了內(nèi)部控制活動(dòng)能否達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)。各部門間的溝通效率將影響員工的工作效率。萬(wàn)福生科在財(cái)務(wù)報(bào)告中隱瞞了因原材料斷供應(yīng)出現(xiàn)問(wèn)題而引起的稻米深加工生產(chǎn)線被迫停產(chǎn)使公司蒙受巨大損失的事實(shí)，在此過(guò)程中就是由于存在多方面的信息不對(duì)稱和溝通低效問(wèn)題使得公司的信譽(yù)一落千丈。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

可以看出在財(cái)務(wù)舞弊行為中這兩家農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部監(jiān)督都屬于無(wú)效狀態(tài)。綠大地雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但主要負(fù)責(zé)人由公司管理層人員兼任并無(wú)獨(dú)立的專人負(fù)責(zé)，內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性喪失。監(jiān)事會(huì)雖然也有設(shè)立，但在職責(zé)履行中也沒有太強(qiáng)的獨(dú)立性。其雖在年報(bào)中闡述了自身內(nèi)部控制的問(wèn)題，但在并未指出具體問(wèn)題也未能提出可行的改進(jìn)措施。

三、改善內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）健全完善公司內(nèi)部環(huán)境

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)平衡股權(quán)分配比例，增大管理層參與度以制衡大股東。同時(shí)應(yīng)優(yōu)化人力資源管理，建立適當(dāng)?shù)募?lì)制度以留住人才，確保上升通道順暢、用好人才。應(yīng)當(dāng)建立人才儲(chǔ)備機(jī)制，增強(qiáng)員工的凝聚力和認(rèn)同感，完善培訓(xùn)和考核管理，提高員工的素質(zhì)。

（二）提高警惕實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

農(nóng)業(yè)企業(yè)利潤(rùn)小，風(fēng)險(xiǎn)大，因此更應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。精確全面的識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，流程圖分析法，事件樹分析法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。然后在此基礎(chǔ)之上，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行客觀、充分、合理的分析。對(duì)已發(fā)生的對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)要重視，做好相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的披露工作，尋求專業(yè)性的幫助努力降低風(fēng)險(xiǎn)及其影響。

（三）認(rèn)真完成控制活動(dòng)

應(yīng)當(dāng)認(rèn)真落實(shí)不相容職務(wù)分離控制，從而降低錯(cuò)誤和不正當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)之一就是財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，尤其以現(xiàn)金交易、個(gè)人卡結(jié)算和特殊存貨的盤點(diǎn)問(wèn)題較為突出。所以對(duì)于貨幣資金管理控制應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)。同時(shí)要注意績(jī)效考評(píng)控制，科學(xué)的績(jī)效考評(píng)可以展示分支機(jī)構(gòu)和員工對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)，通過(guò)客觀評(píng)價(jià)可以此作為員工薪酬及職務(wù)晉升的依據(jù)。

（四）有效的信息與溝通

企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)建立信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，消除各層次各部門之間的信息壁壘，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該加大與外部交流，為獲取政府與相關(guān)監(jiān)管部門的幫助和支持可以與當(dāng)?shù)卣跋嚓P(guān)監(jiān)管部門建立順暢的溝通渠道，如通過(guò)二十四小時(shí)熱線，隨時(shí)與相關(guān)部門保持溝通，以避免不必要的誤會(huì)。

（五）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督

強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，制衡管理層的權(quán)利，限制財(cái)務(wù)舞弊的行為，提高對(duì)監(jiān)事會(huì)相關(guān)人員的專業(yè)要求，對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)的監(jiān)事應(yīng)當(dāng)掌握一定的農(nóng)業(yè)知識(shí)，具有相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)。監(jiān)事會(huì)人員的薪酬應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的規(guī)定，不可受制于董事會(huì)操作而喪失了其特有的獨(dú)立性。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上占有一席之地就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，明白內(nèi)部控制對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)有著舉足輕重的影響，以及當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并就這些問(wèn)題及時(shí)解決防患于未然，以此為前提促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。