企業內部控制審計研究

張詠梅

摘 要：企業想要發展，必須加強企業內部控制審計體系，有道言“得控則強，失控則弱，無控則亂”。基于此背景，本文對企業內部控制審計的發展現狀、戰略意義、政策建議等諸多方面展開“一攬子”闡述。

關鍵詞：內部控制;內部審計;內部控制審計;控制環境

內部控制審計是一種現代審計方法，通過對內部控制系統的檢查、分析、測試和評估來確定被審計單位的可信度，從而評估內部控制的有效性。內部審計與內部控制的關系一直以來是理論界討論的熱點問題。它是相互關聯、相互制約的。

一、內部控制審計在企業內部控制中的建設作用

1.有利于企業日常經營活動管理工作的加強

雖然很多企業為了促進發展，陸續引入了許多內部控制，但大多數企業對于內部控制審計的關注度不夠，內部管理工作缺乏相關監督，會影響企業內部整體價值。一個客體滿足主體需要的屬性越多、對主題需要的滿足程度越高，其價值也就越大。如果一個企業監管控制薄弱，那么企業內部管理就會存在很多問題，例如會計信息丟失，私自挪用公款等違反國家法律法規的行為依舊無法得到改善。因此，有必要建立獨立審計部門和培養專業審計人員，加強內部控制審計，有利于企業日常經營的管理工作。

2.有利于企業經營目標的實現和企業的穩步發展

企業長期賴以生存和發展的關鍵是管理。他們的每一步都會影響企業的經濟規模效益。內部審計是監督企業必要的內部業務流程，不僅能夠為管理層提供精確的信息，得以做出正確的決策，還能避免企業管理中的各種風險。在企業管理過程中，管理層應注重內部審計部門的結果，并以此認真分析探討存在的風險問題，積極采取有效措施解決面臨的風險危機，減少企業的經濟損失，以此保障企業健康、穩定、可持續的發展。

3.有利于企業科學評價和評估企業內部控制

管理者需要采用科學的方法對企業進行有效的內部控制，而內部控制的正確性需要通過內部審計來進行評估。企業內部控制的有效科學手段分別是實質性測試和控制測試。審計人員還可以根據企業制度和法律程序的規定，通過控制和管理企業資產，在一定程度上防止腐敗。

二、我國企業開展內部控制審計的現狀及存在的問題

1.對內部控制審計的認識不足

我國內部控制審計起步較晚，而且大多數會計師事務所缺乏足夠的內部控制審計實踐。審計人員本應熟悉各種財務報告審計，但是內部控制只涉及識別重大錯報風險，而且審計人員大多來自財務人員，而且大部分內部控制審計人員缺乏相關的專業素養知識，認識不夠，必然影響審計工作的效率和結果，對企業發展的思考往往會停留在財務報表審計的淺識層面中。在會計模型中，審計人員對內部控制審計的認識不足，就會導致內部控制審計混亂，報告質量低下。這些問題的發現會給內部控制審計工作的實施帶來問題，增加審計實踐的風險。

2.不重視內部控制審計

在實際的內部控制審計工作中，一般大多數企業為了方便，都會聘請同一家公司進行內部控制審計和財務審計，為了實現財務報表審計和內部控制審計的有效結合，企業有必要對內部控制設計和運行體系進行規劃，制定高效的策劃方案。財務報告審計工作一般是時間緊、任務重。因此，大多數企業在進行財務報告審計和內部控制審計時，都傾向于把重點放在財務審計上。這種情況下，內部控制審計是不可評價的，這將導致內部控制審計的不完整性。同時，企業注重財務報表審計的行為將導致審計行業內部控制審計選擇性忽視。

3.內部控制審計流程混亂

優質的內部控制審計程序和質量控制體系能夠保證內部控制審計結果的真實性、合理性和有效性，但由于我國缺乏內部控制審計實踐，內部控制審計準則并未對非財務審計等特定的實際審計情況作出規定。比如非財務類內部控制存在漏洞，在披露指引文件中有規定，但對如何披露和披露原則沒有具體規定。因此，內部控制審計人員只能根據其專業判斷進行審計并形成報告，這增加了報告結果的主觀判斷，影響了審計報告的質量。

4.過多依賴內部控制的自我評價

上市企業必須進行內部控制自我評價和內部控制外部審計，并予以公告。每個企業的歷史背景不同、企業風險等實際情況也各不相同，其內部控制政策也會有所不同，如果過多依賴企業內部的自我評價，這將影響內部控制體系的發展。管理層對內部控制的自我評價往往是審計人員了解內部控制狀況的第一步。然而，許多審計事務所考慮到實際審計成本和效益，受控審計人員不評價內部控制自我評價信息的可靠性和利用率，因此將其作為減少內部控制監督評價的參考資料，忽視了企業內部控制的缺陷。

三、我國內部控制審計的改善策略

1.增強內控管理意識

企業內部控制審計促進內控目標的實現要依靠企業內部全體員工的參與，不能只是依靠內部管理人員。而關鍵應該健全內部控制環境，也是內部控制的首要因素。企業管理治理人員要樹立正確的內部管理意識，加強風險管理意識，呼吁全體員工充分意識到內部控制審計的“護城河”作用，建立高效內部控制體系，推動內部控制體系的持續優化。提高員工素質，加強對員工招聘質量的監控，健全企業用工機制，加強人力資源管理，選拔人才，充分利用。

2.重視內部控制審計

內部控制審計在企業文化建設發揮必不可少的作用，不僅降低了審計的風險性，而且提高了審計工作的質量和效益，所以被許多國家確定為審計標準。不能因為重視財務審計而忽視前端的內部控制審計，關鍵應該在思想和理念上提高對內部控制審計的重視程度和優先級。

3.改善控制活動

完善企業法人治理結構，明晰股東、董事會、監事會和管理層之間的關系，合理授權，明確職責，使企業內部能夠相互合作。互相工作和限制。為了加強董事會的建設，充分發揮監事會的作用，董事會負責企業內部控制制度的制定、完善和實施，監事會需要對這些過程進行監督和調整。還應建立有效的報告和監督機制，建立嚴格、科學的內部財務管理和控制制度，建立獨立的審計制度，對一些重要工作環節進行獨立審計，確保經濟運行的正確性、真實性和完整性，減少員工濫用職權和腐敗的發生，確保內部控制的有效實施。

4.加強內部控制監督

建立暢通的信息溝通渠道，使內部控制信息公開，有利于員工對經營目標和要求的理解，而且有利于各部門之間的合作，提高企業的運營效率，減少相互之間的交流。矛盾不斷，增強企業凝聚力，團結一致，實現更高利潤。對企業，迅速定位自己的職責完善的內部控制監督可以保證企業內部控制的實施。同時，通過監督，根據自身企業的文化特點結合實際提出相應的改進建議，以實現內部控制的目標。

四、構建內部控制審計體系的政策建議

1.完善公司治理結構

結合企業自身發展的實際情況，建立適合公司的管理規章制度，按照制度優化治理結構，把股東權利合理分配，避免造成股權集中的局面。其次，內部控制在公司治理中發揮著直接作用。萬福盛科公司發生的財務欺詐直接關系到其內部控制制度的不完善。因此，要不斷完善公司的內部控制制度，為良好的內部控制環境的形成打下基礎。

2.完善公司組織結構

改善企業的組織架構，提高董事會獨立權利，加強董事會的監督作用，提高工作質量，保護部分股東利益，對于企業經營目標的實現具有重要的現實意義。其中，建立獨立董事制度的是一個必不可缺的環節，但現在我國很多公司沒有獨立董事，沒有完善的公司組織結構。因此，加強獨立董事的監督作用，給予獨立董事的權利和規范責任。調整獨立董事與監事會之間的關系，使他們之間的關系在生產經營中充分發揮。

3.優化企業會計規制

有效治理公司的手段有很多，例如良好的會計制度。它是企業管理行為的依據，是企業生產的保證，俗語說沒有規矩不足以成方圓。經濟和商業事務的完成需要相關人員的配合。明確權力和責任，實行崗位職責分離，有利于會計師按照要求完成任務提高效率保證質量，避免一定程度的腐敗和權利的濫用，同時可以體現一個專業會計師的職業道德和職業文化素質。所以，公司應建立健全會計相關制度。

4.構建內部控制審計體系的戰略意義

進行高質量高水平高效率的內部控制審計工作對于一個企業的發展來說是重中之重。企業需要認識到自身所存在的問題，總結自身企業適合發展的道路，本著結合實際情況從實際出發的原則，創造符合中國發展的特色發展道路，為內部控制審計工作提供良好的外部環境保障，促進工作的更好進行。企業內部控制審計是公司治理的基石，是風險管理的重要防線，作為公司治理監督制衡機制的重要組成部分，作用不可或缺，監督企業履行職責，促進企業全面發展，有利于推動治理體系的完善。

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