施工企業營業稅改征增值稅后納稅籌劃探討

【摘要】隨著增值稅“擴圍”改革的不斷推行，我國建筑施工行業即將實行增值稅制度，這項改革將會對建筑施工行業產生深遠影響。如何利用合理的方法進行稅改后的納稅籌劃，盡可能減輕施工企業的稅收負擔，成為施工企業面臨的重大課題。文章簡要分析了本次稅改對施工行業帶來的變化和影響，提出了在稅改后應注意的主要事項，重點探討了稅改后施工企業的納稅措施和企業管理變革的方向，通過對應策略，以期盡可能減輕納稅負擔，應對稅制改革。

【關鍵詞】施工企業；納稅籌劃；稅務風險；營改增

目前，施工行業征稅制度比較復雜，加工制造環節征收增值稅，而土建、安裝、施工環節征收營業稅，這樣的稅收制度對施工企業來說負擔較大，所征營業稅缺乏與增值稅相抵扣的銜接環節，營業稅重復征稅的瓶頸無法消除，導致稅負不均衡，加大了施工企業的納稅負擔，影響了行業擴大再生產的順利進行。

一、營業稅改征增值稅后對建筑施工行業的影響

（一）對收入、成本和利潤的影響

稅改前，合同收入額中含有稅額部分，而稅改后，增值稅是價外稅，收入中不包含增值稅，因此，稅改后收入會因增值稅的抵扣而減少。成本方面，大部分工程所需原材料在發生時產生的進項稅額可以進行抵扣，而人工費暫時不能抵扣。綜合來看，成本因為抵扣也會有所下降，下降幅度小于收入幅度，進而影響最終利潤總額的變化。

（二）對固定資產、無形資產更新換代的影響

施工企業正朝著機械化和產業化方向發展，將來的機械設備會更多，增值稅改制后，新購進的固定資產如大型機械設備等產生的進項稅額是一個不小的數字，稅改后這筆進項稅額就可以抵扣。因此，“營改增”有利于企業更新機械設備，而機械化水平的提高又會對企業的長遠發展起到非常重要的有利影響。

（三）對企業稅收負擔的影響

現行政策規定，建筑用的砂、土、石料以及以生產水泥混凝土的企業可以選擇依照6%的征收率繳納增值稅，施工企業使用上述產品只能按照6%的稅率抵扣稅金；另外，與施工企業打交道的納稅人多為小規模增值稅納稅人，這些供應商沒有發票或發票來源不正規，施工企業發生的這部分費用只能低抵扣或根本不能抵扣。同時，增值稅費的減少會增加企業稅前利潤，計算出來的應繳所得稅就會相應增加。綜合考慮，稅改后施工企業的稅負會略有增加。

二、稅改后應重點關注的問題

（一）注意防范發票風險

施工企業改征增值稅后，許多供應商可能還會像稅改前那樣采取各種手段四處搜羅“額外”發票獲取利，這就會給企業帶來很大風險。我國目前實行的是“以票控稅”的方法，國家稅務部門對發票越來越重視，對假發票嚴查嚴打，施工企業應充分認識到這種風險，及早做好應對的準備。

（二）注意納稅時間和地點的變化以及稅收計算方法的改變

稅改后，施工企業要注意轉換納稅思維，不能還按以前舊思維處理納稅業務，應按增值稅確定的繳納時間和地點核定增值稅稅額。稅改后施工企業在購進、發出材料，與甲方驗工計價、與分包方驗工計價等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算，在實際工作中要熟練增值稅計稅方法，注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。

（三）注意增值稅發票的開具

增值稅發票的開具需要獨立的企業法人名稱，集團公司和下屬子公司都需要開增值稅發票來作為抵扣憑證，這就要求在開具發票時提供正確的企業法人名稱，履行獨立的納稅義務。同時還要考慮發票在哪一管理層級進行抵扣，是在集團公司統一抵扣還是在下屬公司進行抵扣，這些問題應提前考慮清楚。

三、稅改后納稅籌劃的措施及建議

（一）加強施工企業的基礎管理工作

“營改增”之后，施工企業日常與稅務有關的工作量會相應增加，施工企業應做好稅務籌劃工作，財務部門應增加稅務崗位人員，加大對日常工作的管理力度。另外，其他部門也要積極做好配合，一切都按照規定要求提供合理合法的完稅憑證，及時匯總和上繳，方便企業集中進行稅額抵扣。企業各個部門應以整體利益為出發點，切實加強對各自日常工作的檢查和監督，以最好的姿態迎接稅改帶來的挑戰。

（二）做好宣傳工作，提高全員納稅意識

稅改后，施工企業應針對增值稅相關知識進行持續培訓，讓企業每位員工、每個部門人員都了解增值稅的稅收制度，培養全員的節稅意識，充分認識到稅改對施工企業的影響，從思想上先接受稅改，建立起新稅制制度的框架。在日常工作中做好各種形式的宣傳，讓員工從思想上重視稅制改革。

（三）嚴格發票管理

稅改后，施工企業作為增值稅一般納稅人，日常購進業務會產生增值稅進項稅額，涉及到增值稅發票的取得，要求對每一筆可產生進項稅額的支出，都要爭取取得增值稅專用發票，杜絕“不含票”、“無票”、“假票”等現象的發生。作為增值稅一般納稅人，用以抵扣增值稅的條件規定很嚴格，必須取得專用發票上注明的增值稅額。這要求財務人員在審核日常發票時，對于已發生的支出項，要特別注意是否取得了增值稅專用發票，來保證產生有效的可抵扣的進項稅額。

（四）選擇合適的材料供應商

不同的材料供應商適用不同的稅率，納稅人可以選擇這些不同的供應商，進而進行稅務籌劃，就可以降低企業稅負。與營業稅相比，增值稅納稅人有了更多的納稅籌劃空間和機會。施工企業采購原材料時，首先，可以選擇購買一般納稅人，索取的增值稅專用發票可以抵扣進項稅額；其次，經過比選測算，可選擇購進在稅額臨界點以下的小規模納稅人的材料。

（五）合理選擇購置固定資產的時間期限

實行增值稅后，企業購置固定資產產生的進項稅額可以進行全面抵扣，由于固定資產本身的價值很高，如果選擇在稅改期初更新設備就可以將一大部分稅額有效轉嫁出去，為企業節省大量資金。另外，一些固定資產的配件如果選擇和固定資產一起組合為整體購進也可以抵扣，這樣選擇合適的購進時間和購進方式就可以達到節稅的目的，為企業節省支出。

（六）從運費、銷售折扣以及時間價值等方面節稅

施工企業可以從運費和商品銷售折扣等方面考慮納稅籌劃，購進材料產生的運輸費可以按照一定比例進行抵扣，可以節省部分費用。對于銷售折扣，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。針對此規定可以納稅籌劃，將價款和稅額在一張發票上開具，為企業提供一點“節稅”空間，不過這種折扣形式的節稅有限。另外以集團總公司名義大批量購進材料就可以降低采購成本，可以取得較合理的折扣優惠，也可以相對推遲付款期限，取得時間價值優惠。

當前，施工行業應抓住稅改前的有利時機，充分做好納稅籌劃方案，仔細核算分析本企業成本結構，規范企業經營過程中產生的各種原始票據，充分認識營業稅改征增值稅后企業所面臨的機遇與挑戰，逐步提高企業經營管理水平，增強自身的競爭力，把握稅改的機會，借助稅改做好充分的納稅籌劃，恰當運用稅收優惠政策，最大限度地降低稅負，為施工企業爭取更好的發展機遇。

參考文獻

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作者簡介：楊選忠（1978-），男，陜西寶雞人，中鐵二十二局集團第二工程有限公司副總經理，會計師，研究方向：會計。