作業成本法在A港口物流公司成本管理中的應用研究

朱文君，溫艷萍

（上海海洋大學 經濟管理學院，上海 201306）

引 言

近年來，世界的競爭壓力不僅改變了經濟環境，同時影響了公司的管理，使得公司必須不斷改進管理模式。在不斷變化的環境中，傳統的成本管理方法無法提供準確、精細的成本信息，不能滿足公司管理和決策的需求。降低港口物流成本，在港口物流公司的經營與經濟效益中有著舉足輕重的地位，所以當前企業急需一種新的成本管理方法，而作業成本管理恰恰適應了這一變化。國外有關研究開展較早，并已取得較多成果，研究文獻也比較豐富，同時已經逐步將作業成本法應用于諸多行業。在物流行業中作業成本管理的應用已經取得一定成效，并逐步得到推廣。而國內研究起步較晚，研究文獻與國外相比較少，研究方向聚焦在作業成本法的概念和基本原理、企業運用作業成本法的理論與實踐意義、難點與效果等方面，對其在物流企業成本管理中應用的研究成果不多，因此，本文將以A港口物流公司為案例，將作業成本管理應用其中，彌補傳統成本管理的不足之處。

1 概念界定

1.1 港口物流

目前，學術界對港口物流概念的定義沒有明確的標準。張麗君（2005）在《現代港口物流》一書中闡述了關于港口物流的理論，她指出當前的港口物流提供的服務已經包括了供應鏈中的各個環節，是相對綜合的物流服務，已經不僅僅局限于傳統的港口物流服務中簡單的裝卸和倉儲等[1]。莊前偉等（2005） 提出的港口物流概念是目前被廣泛接受的，他們提出：港口城市憑借先進的軟硬件條件，同時利用其地理位置的優勢，加強對市場腹地物流活動的輻射能力，發揮港口集貨和配貨的特長，把臨港產業作為發展的根基，將完善港口相關資源的合理配置為發展方向，構建完備的綜合物流服務體系[2]。

1.2 成本管理

早期學者經研究提出成本管理的定義：根據過去已發生的各項成本費用開展記錄與核算，其結果用于為相應的報告提供真實準確的成本信息。伴隨著社會的高速發展變化，傳統的成本管理方法已不能為企業提供可靠且足量的成本信息，來支撐企業成本管理的有效性。

這一階段的成本管理的概念與成本控制相近，指的是企業在生產經營過程中對成本費用的監督和控制，也就將成本控制和成本管理的定義相融合，以企業自身的經營情況為基礎將各項成本費用標準化，據此來進行實時的監督和控制。

目前，國內普遍認可的關于成本管理的定義是：以管理學相關的理論與方法為基礎，對企業經營過程中發生的資源消耗進行準確計量和管理控制。其關鍵點在于剖析企業過去發生的投入與產出均衡與否，進而快速地發現實際產生成本與預計成本的差異，分析日常經營中沒有為企業帶來利益的活動，并據此制定出相應的解決方案，實現有效的成本管理，提高企業資源利用率，實現利益最大化[3]。

1.3 作業成本法

在現代管理學當中，作業成本法指的是“基于活動的成本管理”，它的基本原理是：作業消耗資源，產品消耗作業（見圖1）[4]。作業成本法是一種將間接成本更準確地進行分配的一種成本計算和管理方法，它通過動態地追溯全部的作業活動，計量作業和成本對象的成本、評價作業業績和資源利用的情況，圍繞作業根據其對資源的耗費，把資源成本分配到相應的作業中，然后以資源耗費的因果關系為基礎來分配相應的成本，并且將作業的資源消耗為依據，把資源成本分配到相應的作業中，最終按成本對象消耗作業的情況把作業成本分配到作業、產品服務或顧客中[5]。

圖1 作業成本法基本原理

2 港口物流企業應用作業成本法的基礎條件

2.1 港口物流企業成本的特點

港口物流企業隸屬于服務行業，依賴于碼頭場地這一特殊的地理位置。《港口經營管理辦法》中提道：港口業務依據其類型分類，基本上由裝卸、堆存、港務管理這幾項業務組成。港口業務主要是一些貨物的空間轉移，比如集裝箱、散貨、雜貨、礦粉、鋼鐵、油等。每一類業務都獨立存在，不可替換。港口物流成本包括港口物流運營所需人力、物力、財力資源的總和[6]。

2.2 作業成本法應用于港口物流企業的適用性

當前港口物流企業的作業大多自動化程度比較高，其發生的運營間接費用與其他作業的相關性增大。傳統的成本管理方法會將直接費用會等比例分攤到裝卸、堆存、港口管理等業務中，在這樣的分配過程中使用的分配基礎與實際要分配的成本之間的關系很不科學，沒有把不同產品耗費的間接成本不同考慮其中，影響了成本信息的真實性。而作業成本法作業成本法可以很好地彌補傳統成本管理方法中的缺陷，對港口物流企業成本中的間接費用進行精細化分配，它通過增加成本庫，更多地基于作業而不是產品成本，使成本核算更精確，為管理者展示更真實準確的資源利用情況，以便及時發現生產經營中不必要的成本費用，有利于企業管理者制定科學的經營管理策略，做出正確的管理決策。

3 實證研究

3.1 上海A港口物流公司基本情況

上海A港口物流有限公司，是一家綜合性的物流公司，注冊資本3 500萬元。目前該公司日常的業務，主要有：集裝箱貨物的存儲、裝卸與拆箱和裝箱以及日常的修理，國內的船舶代理與貨運代理，機械設備的出租，非危險品貨物的倉儲，同時為該地區大型超市提供批發和配送等。

根據對該公司日常經營活動的調查，發現在物流的成本管理方面主要存在以下幾方面問題：第一，公司有些領導不重視成本管理，單純追求收入指標的完成，成本沒有得到有效地管理；第二，成本管理的基礎工作不夠完善，公司沒有一套完整的成本管理方法，不能夠保證各個實物計量的準確性，致使成本信息失真；第三，有些財務人員專業素質較差，實際業務水平有待提高，導致出現物流成本核算有誤；第四，目前傳統的成本管理方法，已經不能為公司物流成本管理與相關決策提供可靠的依據。

3.2 A公司作業成本法應用

在對A港口物流公司的作業和資源展開全面調查之后，歸納出該公司日常經營所涉及的作業以及所需的成本動因，如表1所示：

表1 物流企業的作業劃分

現選取該企業裝卸與配送兩項主要經濟活動的相關作業與成本費用的資料，以2X18年1月發生的成本費用（詳見表2、表3） 為例分別采用傳統成本法與作業成本法進行核算，并對最終結果進行對比分析。根據A公司日常經營中裝卸和配送兩種活動的特點來看，二者所運用的設備種類基本一致，且使用的頻次較高，需要根據設備調整的頻次對相應的設備進行調整，同時由于設備調整的次數較多，應獨立設置設備調整作業中心。公司的固定資產折舊采用平均年限法計提，在各產品當中以機器工作小時為標準，分攤相應的折舊額。相關設備的日常維護及修理作業都是以維持設備正常運行為目的而發生的，都作為設備維修進行處理。裝卸、配送物品檢驗發生的相關成本費用取決于檢驗次數，所以檢驗費用的分配依據是產品檢驗的次數。動力消耗根據機器小時，單獨進行分配。此外，將活動規劃、管理等相關的具體作業都作為“其他作業”進行處理。

表2 箱數、托盤數作業資料表

表3 成本費用資料表

應用作業成本法計算如下：

（1）分配直接人工如下（直接人工按直接人工小時分配）：

（2） 將各個作業成本項目分配在裝卸活動和配送活動中，根據公式：作業成本動因分配率=某項作業或作業中心發生的作業成本/該作業或作業中心提供的作業量；某項成本計算對象應當分攤的某項作業成本=該對象耗用的該項作業的成本動因數×成本動因分配率。通過以上公式及相關成本數據，計算出裝卸和配送兩種活動實際發生的成本，結果見表4。

表4 裝卸、配送活動作業的間接費用分配表

（3） 由表4得出裝卸、配送活動的成本分配結果見表5。

如果使用傳統成本計算法計算，將裝卸、配送活動的間接成本按人工小時分配。根據數據，計算如下：

表5 裝卸、配送活動作業成本分配表

表6 裝卸、配送活動成本分配表

3.3 研究結果分析

3.3.1 比較兩種成本計算方法在物流成本管理的應用

根據上述計算得出，采用作業成本法和傳統成本法核算裝卸、配送活動成本結果如表7所示。

表7 兩種成本法計算裝卸、配送活動成本結果比較

由表7可見，兩種成本管理方法所產生的結果存在一定差距。傳統成本方法高估了裝卸活動的成本，低估了配送活動的成本，這導致了成本信息錯誤，使得管理者做出錯誤的決策，影響公司的盈利及以后的發展。作業成本法將間接費用按照作業進行詳細劃分，同時采用適當的分配標準，相對于傳統的成本計算方法是將間接費用按單一的分配標準（直接人工小時、機器小時）進行分配，其分配的結果準確性更高，這樣管理者就會得到更真實詳細的成本信息。傳統成本計算方法沒有對成本形成的“前因后果”進行追溯，相比較而言作業成本法計算物流成本的最終結果會更加深入、透徹，成本信息也更加詳細。

3.3.2 作業成本法的應用結果分析

由上述計算分析結果可知，進一步對裝卸、配送活動的單位成本進行分析，明確一些消耗成本較高的問題區域，以此作為物流成本管理的核心控制點。

表8 裝卸、配送活動各項作業成本占總成本比例

由上述數據可知，在裝卸活動的間接成本中動力費用的單位成本占總成本比例較高，為12.56%；在配送活動的間接成本中設備調整的單位成本占總成本比例較高，為17.04%。因此，裝卸活動中的動力費用和配送活動中的設備調整費用是成本管理的關鍵，企業需要對其做一個合理的安排。

4 相關對策建議

通過結合上述作業成本法計算得出的結果，對該公司如何進行成本管理提出以下幾點建議：

（1） 完善公司成本管理的整體結構。要設立一個相應的部門，對日常發生的物流成本費用進行單獨核算，財務部門要設立與作業成本管理配套的系統，采用作業成本法，對日常發生的物流成本費用進行詳細的核算，據此得出真實有效且詳盡的成本數據；與此同時，根據原方法進行會計核算，同時對比作業成本法的核算結果，挖掘問題根源所在，使得物流成本管理結構得到進一步完善。

（2） 對物流過程中的每一環節進行嚴格的成本管理。由表7可知，除去直接材料和直接人工的成本，在裝卸活動中動力費用的單位成本占總成本比例較高，為12.56%；在配送活動中設備調整的單位成本占總成本比例較高，為17.04%。基于此，公司應采取適當的管理措施來控制成本。

（3） 提高公司員工綜合素質，著重提高財務人員的業務能力。不僅要嚴格評估財務人員的專業技能，還要提高所有員工的成本意識。只有所有員工都參與成本控制，作業成本法才會達到預期的效果。