國有企業(yè)改制中資產(chǎn)流失審計風險防范分析

王立麗

摘 要 伴隨國企改制的持續(xù)進程，在收獲改革成果的時候，也不斷顯露出更多的問題，其中，國企資產(chǎn)流失問題極為嚴重，受到人們的廣泛關注。本文針對國企改制中資產(chǎn)流失審計風險問題進行了一系列分析。

關鍵詞 國有企業(yè) 資產(chǎn)流失 審計風險

一、引言

在國有企業(yè)改制的過程中，由于各種原因出現(xiàn)了資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，并且由不法分子利用違法方式，壓低國有資產(chǎn)的評價和股價，以此來獲得利益，并利用各種手段處理賬目，逃避法律的視線;并且，還有一部分因為對政策認識的偏差，造成國有資產(chǎn)評價和股價比企業(yè)實際價值要低很多。

二、國有資產(chǎn)流失的渠道和手段

（一）利用往來賬項轉(zhuǎn)移資產(chǎn)

這種方式主要通過以下幾種手段來完成：第一，企業(yè)在清理應收賬款超過三年的過程中，收回的資金沒有進入企業(yè)賬戶，形成一個體外循環(huán)，如果利潤形成，它將被裝入個人口袋或轉(zhuǎn)移到投資，如果發(fā)生虧損，則轉(zhuǎn)到企業(yè)的賬戶中，還有一部分人將其轉(zhuǎn)到投資機構或者是新注冊的賬戶中，在企業(yè)改制以后，再轉(zhuǎn)到明面上來，等到合適的機會，收入自身的口袋。第二，新企業(yè)在三年內(nèi)形成的債權，以無法收回的理由，秘密收繳非個人賬戶，存入他人賬戶，如被跟蹤，則將其返還，如無人問詢，則轉(zhuǎn)移到個人名下。

（二）偷漏國家稅款和私設“小金庫”

因為企業(yè)管理不完善，不少國有企業(yè)擁有賬外資產(chǎn)，賬外資產(chǎn)的設置造成固有資產(chǎn)失控，使得資產(chǎn)流動。利用投資的方式來轉(zhuǎn)移資金，主要表現(xiàn)在把資金投入其他方，消費到企業(yè)清算或破產(chǎn)以后，秘密經(jīng)營，讓其他方開出虛假證明，在評估的時候確定為投資失敗。

（三）處置固定資產(chǎn)不入賬

有賬無實物的現(xiàn)象，導致資產(chǎn)流失。一部分人未經(jīng)固定資產(chǎn)管理機構的批準和認可，私自出售國有固定資產(chǎn)，并且大部分收入未入賬。因此，賬目是一致的，但是實物卻慢慢消失了。

（四）無形資產(chǎn)的流失

國企在改制的時候進行資產(chǎn)評估，通常都會特別關注資產(chǎn)的評估，而對企業(yè)具有的專利權、土地使用權利、商標權利等各種無形的資產(chǎn)并沒有過多關注，造成資產(chǎn)流失。

三、國有資產(chǎn)流失的預防對策

（一）建立產(chǎn)權交易機構，利用市場化運作

在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中最容易產(chǎn)生資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，為了避免暗箱操作，按照國家發(fā)布的《企業(yè)國有資產(chǎn)法》的相關規(guī)定，國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓除依法直接協(xié)議轉(zhuǎn)讓外，還應該在依法設立的產(chǎn)權交易場所實行公開處理，受讓方應該在兩個或者以上，進行公開競爭。同時，和企業(yè)轉(zhuǎn)讓有關的企業(yè)高層領導人員不能參加到轉(zhuǎn)讓方案的設計和開展等工作中來。

（二）加強國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)管工作

國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門應該創(chuàng)建科學、完善的資產(chǎn)管理和評價制度，不斷強化轉(zhuǎn)讓流程的規(guī)范性，制定具有較強可操作性的規(guī)章制度，以規(guī)則為基礎，權責分明、責任明確的規(guī)則，然后才可以完成轉(zhuǎn)產(chǎn)企業(yè)的改制。公司主管單位或部門應推進企業(yè)內(nèi)容審計工作，以便綜合把控公司的資產(chǎn)和負債情況，并將企業(yè)的內(nèi)審和外審制度有效結合，嚴格控制。

首先，要嚴把“審計關”。對于改制的企業(yè)應該首先實行資產(chǎn)的核算，并整理賬目，然后聘請相應的會計師事務所對企業(yè)資產(chǎn)開展專業(yè)的審計工作，并要求法人代表離職責任審計，對法人代表任職期間的所有資金情況實行綜合的審計評價。

其次，要嚴把“評估關”。國有企業(yè)開展改制工作，應該嚴格遵守《國有資產(chǎn)評估管理辦法》中的相關條例，聘請具有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構，對國有資產(chǎn)和土地使用權進行相應的評估。在資產(chǎn)評估過程中，應該嚴格遵守相關的法律程序。選擇具有良好信譽的評估機構對國有資產(chǎn)和擬轉(zhuǎn)讓的國有企業(yè)實行綜合評估，并且應該注意防范缺評、少評等現(xiàn)象，避免個別員工擅自影響評估結果。此外，企業(yè)的無形資產(chǎn)也必須納入評估范圍。

最后，要嚴把“交接關”。在支付過程中嚴格遵守三個不允許的原則，其中包括：不允許受讓人使用公司資金支付轉(zhuǎn)賬;不允許受讓人用公司的名義進行貸款支付;不允許受讓人用企業(yè)的公共資產(chǎn)來借款支付，嚴格防止使用國有資產(chǎn)購買國有資產(chǎn)的行為。三不轉(zhuǎn)讓所有權原則，即在受讓人沒有清償轉(zhuǎn)讓款的情況下不過戶;貸款擔保沒有解除不過戶;內(nèi)部貸款沒有還完的情況下不過戶。

（三）促使檢察機關充分發(fā)揮自身職能

檢察預防機構主要是防止有人利用職務犯罪的特殊機構，比如有些人抓住改制機會徇私舞弊，導致國有資產(chǎn)大量流失。在此基礎上，《企業(yè)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓協(xié)議》以法律的形式掩蓋了違法部分。檢察機關對侵犯國家利益和社會公共利益的舉動，應當行使公共權利進行干預，如果出現(xiàn)相互串通惡意損壞國有資產(chǎn)權益的情況，則本次交易無效。調(diào)查機構是用來“打擊和預防”的專門組織，因此，應嚴格按照國家反腐敗策略，嚴格地調(diào)查和處理，打擊違法者，使其不敢越線，以有效地避免國有資產(chǎn)的流失。

四、結語

為了能夠更好地處理我國國有企業(yè)改革制度匯總發(fā)生的資產(chǎn)流失現(xiàn)象，相關部門應該創(chuàng)建專門的產(chǎn)權教育機構，不斷完善產(chǎn)權交易舉措，確保能夠公平、公正地實行國企轉(zhuǎn)制任務;利用不斷強化國有資產(chǎn)管理機構的管理任務，嚴格控制評審、審核和移交工作;并且，要最大化地發(fā)揮檢察機關的作用，體現(xiàn)相關部門在打擊和預防職務犯罪中的真正價值。

（作者單位為天健會計師事務所<特殊普通合伙>山東分所）

參考文獻

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