破產(chǎn)重整企業(yè)的內(nèi)部控制問題研究

楊若柳

摘 要：破產(chǎn)重整作為企業(yè)的特殊經(jīng)營狀態(tài)，其內(nèi)部控制的研究以及相關(guān)的規(guī)章制度一直不受重視。企業(yè)的內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，可以有效地防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此需要建立破產(chǎn)重整企業(yè)的內(nèi)部控制制度來保障破產(chǎn)重整計劃的順利實施。本文以惠州市C發(fā)展有限公司的內(nèi)部控制狀況作為例子， 分析其內(nèi)控環(huán)境和問題，提出優(yōu)化內(nèi)部控制的對策，力求為建立健全破產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供一些參考，提升企業(yè)破產(chǎn)重整的效率。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)重整企業(yè) ?內(nèi)部控制 ?問題 ?對策

一、C發(fā)展公司基本概況

C發(fā)展公司成立于1997年8月6日，經(jīng)惠州市工商行政管理局注冊登記，主要經(jīng)營范圍：房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，實業(yè)投資，商務(wù)信息服務(wù)，票務(wù)服務(wù)，物業(yè)管理，酒店管理，汽車租賃，游艇租賃，銷售：電子類產(chǎn)品、五金交電、通信產(chǎn)品、酒店用品等;食品流通，公共場所經(jīng)營。公司的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置有工程部、市場開發(fā)部、財務(wù)部、法務(wù)部和綜合部等5個職能部門。

C發(fā)展公司因資產(chǎn)不足以清償公司的全部債務(wù)，向惠州市中級人民法院提出破產(chǎn)重整的申請。2015年12月4日，惠州市中級人民法院裁定受理C發(fā)展公司破產(chǎn)重整申請。2017年8月31日，C發(fā)展公司的重整計劃被法院裁定批準(zhǔn)實施。

在當(dāng)前狀況下，公司想要抓住發(fā)展機遇，取得破產(chǎn)重整成功，必須重視內(nèi)部控制存在的問題，制定并執(zhí)行有效的內(nèi)部控制制度。

二、C發(fā)展公司內(nèi)部控制環(huán)境及存在的問題

（一）單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識薄弱

C發(fā)展公司單位一把手未能嚴(yán)格執(zhí)行公司已制定的規(guī)章制度，大多數(shù)情況下是人治意識占主導(dǎo)，不能以身作則，未能模范帶頭自覺執(zhí)行公司內(nèi)部控制制度。比如C發(fā)展公司債務(wù)融資、對外投資或關(guān)聯(lián)擔(dān)保等行為，缺乏有效內(nèi)部控制制度約束，單憑領(lǐng)導(dǎo)決定。不能有效約束單位負(fù)責(zé)人的債務(wù)融資、對外投資或擔(dān)保行為，就會導(dǎo)致負(fù)責(zé)人濫用權(quán)能，造成C發(fā)展公司產(chǎn)生巨大債務(wù)風(fēng)險、畸形擴張、信用膨脹，使得C發(fā)展公司最終出現(xiàn)資不抵債的狀況。

（二）財務(wù)控制存在漏洞

C發(fā)展公司財務(wù)部門的作用主要體現(xiàn)在會計核算上，對于各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，對公司重要經(jīng)營、投資等事項的計劃、決策、控制過程和最終結(jié)果都不清楚。C發(fā)展公司雖然有制定一套財務(wù)管理制度，但是大多是一紙空文，實際未能嚴(yán)格按照財務(wù)管理制度執(zhí)行，業(yè)務(wù)事項的運行和管理大多是按照慣例，管理隨意性較大。主要表現(xiàn)在幾個方面：

1、存在大量現(xiàn)金交易，相關(guān)會計信息資料保管不完善，記賬憑證和后附的原始憑證缺失且不規(guī)范，部分現(xiàn)金支付無任何原始單據(jù)，支付依據(jù)極不充分。如支出原始單據(jù)僅為內(nèi)部自制審批單，未取得合法發(fā)票、收據(jù)、付款結(jié)算及購貨合同等支出的外部證據(jù)。

2、存在公司支出與股東、高管支出混為一體的情況。如固定資產(chǎn)中購置小轎車部分是以股東、高管等名義購買登記入戶，實際車輛已不存在，但未進行相應(yīng)賬務(wù)處理。

3、其他應(yīng)付款中的民間借貸入賬依據(jù)不充分，主要表現(xiàn)在其他應(yīng)付款中部分賬面掛賬的債權(quán)人與實際付款人不一致，無授權(quán)委托書，歸還借款本金未取得對方收據(jù)，部分欠缺銀行付款回單。

4、存在大量關(guān)聯(lián)方交易，且關(guān)聯(lián)方交易的原始資料極不健全，導(dǎo)致往來賬款核對不符。

5、銷售收入附件不齊全，存在記賬憑證未附銷售明細(xì)清單，記賬憑證銷售記載的金額與附件不一致，財務(wù)賬面銷售金額與銷售合同金額不一致等現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制財務(wù)人員素質(zhì)參差不一

財務(wù)人員工作效率和能力水平參差不一，使得企業(yè)整體財務(wù)管理水平下降。C發(fā)展公司財務(wù)部門配備人員4名，年齡平均40歲以上，財務(wù)人員除了每年會計證的繼續(xù)教育培訓(xùn)，沒有任何針對會計核算、稅務(wù)籌劃、資金使用管理、建章立制等方面的培訓(xùn)。財務(wù)人員的財稅知識無法及時更新，使得會計核算出錯率高，更談不上主動參與公司的運營管理。C發(fā)展公司從項目談判到合同實施，財務(wù)部門基本上都是最后一個參與的部門，無法將財務(wù)管理充分運用在整個合同管理全過程，導(dǎo)致C發(fā)展公司的合同風(fēng)險較高。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機制

C發(fā)展公司在人治管理大于法治管理、人員素質(zhì)不高的環(huán)境下，僅靠4名財務(wù)人員審核單據(jù)，加上外部審計單位每年一次的年報審計，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達不到有效的內(nèi)部管理和審計監(jiān)督，也無法有效識別和監(jiān)督風(fēng)險。

三、完善內(nèi)部控制的對策建議

（一）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

C發(fā)展公司處于重整計劃執(zhí)行期，重整決策委員會作為C發(fā)展公司進行重大經(jīng)營事務(wù)決策的最高權(quán)力機關(guān)和決策機構(gòu)，應(yīng)重新設(shè)定管理層權(quán)限，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。C發(fā)展公司各項用章、付款審批，在經(jīng)過各制度規(guī)定的決議程序后，用章、付款審批文件均需公司法定代表人簽字后，交由重整決策委員會共同指定的代表簽字后，方可進行相應(yīng)事物。堅決杜絕再次發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人一人獨大的情況。

（二）建立內(nèi)部預(yù)算管理制度

通過預(yù)算管理，合理控制支出。公司各個部門在編制預(yù)算工作中，應(yīng)圍繞重整計劃草案，堅持合理、完整、重要、從緊的原則，于每月規(guī)定期限內(nèi)上報下個月的預(yù)算費用，經(jīng)重整決策委員會審定。在執(zhí)行工作中，財務(wù)部門應(yīng)定期進行橫向?qū)Ρ取L動分析，找出實際經(jīng)營狀況與預(yù)算的差異原因，提出相關(guān)意見、建議。充分發(fā)揮預(yù)算對C發(fā)展公司經(jīng)營管理的指導(dǎo)作用，加強財務(wù)日常管理工作。

（三）提高財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)

除了每年會計繼續(xù)教育培訓(xùn)，公司應(yīng)加強對財務(wù)人員不定時的專業(yè)培訓(xùn)，及時更新財稅知識，強化會計電算化水平，通過定時考核，提高他們的學(xué)習(xí)積極性和工作敏銳性，從根本上提高財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（四）注重公司內(nèi)部控制各部門之間的關(guān)聯(lián)性

財務(wù)部門應(yīng)參與合同管理的全過程，包括合同擬定、合同執(zhí)行、合同事后跟蹤，應(yīng)參與單位重要事項的計劃、決策、控制和最終結(jié)果。內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)不是相互獨立，而是相互關(guān)聯(lián)，各個部門應(yīng)相互合作、相互配合，發(fā)揮整體協(xié)作作用，才能促進公司的良性發(fā)展。

（五）建立內(nèi)部控制完善的監(jiān)督制度

C發(fā)展公司目前正處于破產(chǎn)重整期，有效監(jiān)督是一項重中之重的任務(wù)。通過建立破產(chǎn)管理人、重整決策委員會以及公司內(nèi)部控制監(jiān)管小組三管齊下的監(jiān)督機制，約束C發(fā)展公司的經(jīng)營行為，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理工作中存在的問題和落實情況，及時制止不合規(guī)的行為。財務(wù)部門分別按月、季度、年度編制公司財務(wù)報表報管理人、重整決策委員會備案;涉及C發(fā)展公司對外投資、合作、為第三方債務(wù)提供擔(dān)保、出售公司重要資產(chǎn)、重大資產(chǎn)重組等所有可能減損公司資產(chǎn)，或增加公司負(fù)債的事項決策，重整決策委員會形成的相關(guān)決議后，應(yīng)及時報管理人備案。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，破產(chǎn)重整企業(yè)要保持合規(guī)健康發(fā)展，必須高度重視內(nèi)部控制管理工作。C發(fā)展公司只有深化改革內(nèi)部控制制度，調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控流程，才能保證公司在重整期間的資產(chǎn)安全，提高重整期間債務(wù)人自行經(jīng)營管理的經(jīng)濟效益，保障重整計劃順利實施，走上可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻：

[1]韓瑋.破產(chǎn)清算程序中的內(nèi)部控制問題研究--以華飛公司為例.2018

[2]中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法[M].中國法制出版社，2017.