企業(yè)所得稅納稅籌劃

(河南科技大學(xué) 河南 洛陽 471023)

一、企業(yè)所得稅及其納稅籌劃的概念與必要性

(一)企業(yè)所得稅與納稅籌劃的概念

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納。但個人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

納稅籌劃尚未在我國形成統(tǒng)一的概念。以下是我國稅收籌劃的代表性研究。方衛(wèi)平認(rèn)為:“稅收籌劃是指制定可盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟。”[1]張中秀認(rèn)為:“稅收籌劃是指稅收事務(wù)參與主體就征收管理事務(wù)和稅款繳納事務(wù)所進(jìn)行的策劃，期達(dá)到一方面將應(yīng)收的稅款盡可能收上來，另一方面納稅人盡可能在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)少繳稅款以期減少稅務(wù)成本。”[2]

根據(jù)以上觀點(diǎn)可知，雖然每個人對納稅籌劃都有自己的理解，但是若深入每個人的看法，則觀點(diǎn)沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，都是在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過改變企業(yè)原有的經(jīng)營方式，達(dá)到減少稅款的目的。

(二)企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

目前，我國納稅籌劃工作并未在全國市場推廣起來，大部分企業(yè)并沒有意識到納稅籌劃的工作價值所在。但是企業(yè)所得稅其征收面之廣是其他稅種不可比擬的。并且，在正常情況下，企業(yè)所得稅的稅率為25%，客觀的說稅率的確偏高，這不可避免的增加了納稅人的成本。因此，有必要對企業(yè)所得稅進(jìn)行一定的稅收籌劃。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所得稅納稅籌劃存在的問題及分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中關(guān)于所得稅納稅籌劃存在的問題類型有很多，有的是企業(yè)在記賬過程中對于會計(jì)政策上的選擇不同所導(dǎo)致的，還有的是企業(yè)相關(guān)人員涉稅水平不高。這些都會影響企業(yè)的利潤。

(二)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的所得稅納稅籌劃的問題及分析

為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，我國制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，特別是針對小微企業(yè)。但是，從目前實(shí)踐的結(jié)果來看，優(yōu)惠政策的實(shí)施效果與預(yù)期相差甚遠(yuǎn)，有許多不足之處有待改進(jìn)。比如高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時，納稅人沒有把握住稅收優(yōu)惠政策，選擇誤以為正確的方法進(jìn)行籌劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。并且有的企業(yè)不顧長遠(yuǎn)利益，單純的追求納稅最小化，這樣濫用稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅務(wù)成本及風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在問題的解決對策

(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所得稅務(wù)籌劃解決方案

在通貨膨脹的特殊時期，納稅人通過延遲納稅時間，就會獲得這部分資金的時間價值，這無形中會增加納稅人的總體收益。在納稅人有能力可以充分使用這部分貨幣資金的情況下(不考慮通貨膨脹)，納稅人就可以隨著時間的延長，獲得增值額成線性增長的貨幣價值。這樣通過納稅籌劃來延緩納稅的時間，充分運(yùn)作資金，對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)、獲得更高的收益有著重要的意義。

1、通過固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃

任何企業(yè)的固定資產(chǎn)都會有折舊的情況。一般情況下，企業(yè)會根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將其分?jǐn)偟匠杀局校瑫绊懙綉?yīng)納稅額。在會計(jì)準(zhǔn)許的范圍內(nèi)，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，后兩者屬于加速折舊法。

例如，S公司是一家食品制造公司，主要包括健康食品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。公司于今年年初購買生產(chǎn)設(shè)備，賬面價值為1200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率為50萬元，該設(shè)備可使用5年。假定折現(xiàn)率為10%。根據(jù)S公司的會計(jì)政策，原本打算采用平均年限法折舊，但該生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)可以采用加速折舊法。三種不同折舊方法下的抵稅效果比較如表1.

由表1可以清晰的看出，雖然五年內(nèi)該設(shè)備所計(jì)提的折舊總額相同(均為1150萬元)，但選用不同的折舊方法算出的年折舊額不同，現(xiàn)值總額也不同，現(xiàn)值總額越大也就意味著在考慮時間價值的情況下，其抵稅效果越明顯。若采用年數(shù)總和法在2018年年末該企業(yè)可以獲得(962.72-871.47)*0.25=22.81萬元的無息貸款。

表1 S公司三種不同折舊方法下的抵稅效果 不同折舊方法下的比較 單位：萬元

企業(yè)要根據(jù)自身的性質(zhì)和固定資產(chǎn)的特點(diǎn)選擇最佳的折舊方法，以盡可能的在最大程度上前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提。

2、通過租賃活動進(jìn)行納稅籌劃

一般情況下，企業(yè)由于自身發(fā)展的需要，其生產(chǎn)設(shè)備占總資產(chǎn)的一大部分，在解決設(shè)備的來源上要依據(jù)企業(yè)資金流的情況，在購買和租賃之間選擇適合企業(yè)的方法來解決設(shè)備的來源問題。租賃與購買相比，其優(yōu)點(diǎn)有：一是可以避免企業(yè)因長期擁有生產(chǎn)設(shè)備而承擔(dān)的損壞或過時風(fēng)險(xiǎn)；二是租金可以作為成本費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除。此外，與購買設(shè)備相比，租金頻率穩(wěn)定，且支出較少，可以減輕稅負(fù)。并且企業(yè)按合同支付的租金還可以剔除通貨膨脹的影響。

(二)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的所得稅納稅籌劃解決方案

1、通過選擇不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

我國小型微利企業(yè)實(shí)施減按20%的企業(yè)所得稅稅率。我國對小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如表2所示。

表2 小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

因此在進(jìn)行納稅籌劃時，當(dāng)企業(yè)的年應(yīng)納稅額超過50萬時，可通過會計(jì)核算對應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整，比如可以將年末取得的收入的確認(rèn)時間在合理合法的情況下調(diào)至下年年初，若資產(chǎn)總額超過規(guī)定的數(shù)額時，可以通過拆分公司的方法分散資產(chǎn)，以便可以繼續(xù)享受低稅率優(yōu)惠政策。如一小型微利企業(yè)年收入為50萬元，享受20%低稅率政策，應(yīng)納稅額=50*20%=10萬元，但若年收入為51萬元，就不能享受低稅率政策，其應(yīng)納稅額=51*25%=12.75萬元，年收入雖然只增加了1萬元，但是應(yīng)納稅額卻增加了2.75萬元。由此可見納稅籌劃的重要性。

2、通過對弱勢群體的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

通過新稅法可知，一方面是優(yōu)惠范圍的擴(kuò)展，其包涵外企在內(nèi)的所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，如殘疾人、下崗職工等；另一方面體現(xiàn)在優(yōu)惠形式上，從傳統(tǒng)意義的直接減免稅轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠，也就是對安置特殊就業(yè)群體所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅額的過程中加計(jì)扣除。在這一稅法條件下，企業(yè)可以結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)，同時結(jié)合崗位需求選擇有技能、豐富工作經(jīng)驗(yàn)的下崗職員、殘疾人士等。這樣不但可以享受稅收優(yōu)惠，而且可以為該部分人群提供更多的發(fā)展平臺。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃注意事項(xiàng)

(一)提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)

合法的靈活運(yùn)用稅收政策是需要相關(guān)人員懂經(jīng)濟(jì)、懂法律以及精通稅務(wù)，時刻了解該行業(yè)最前沿的知識。相關(guān)人員需把所得稅的籌劃行為與逃稅漏稅的違法行為從本質(zhì)上區(qū)別開來，如下圖所示：

納稅人必須依法進(jìn)行合理的納稅籌劃，對于那些投機(jī)取巧違法偷稅漏稅的行為，必須嚴(yán)格予以制止。

(二)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，營造良好的稅企關(guān)系

我國法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃的合法性與合理性具有最終決定權(quán)。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。如果雙方?jīng)]有溝通一致，企業(yè)的稅收籌劃政策沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，很可能會被認(rèn)定為違法行為，導(dǎo)致方案最終的失敗。

五、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)所得稅由于其稅率較高，在企業(yè)整體的稅負(fù)中占比較重，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，合理的選擇納稅籌劃方法，在減輕稅負(fù)的同時也需盡可能的降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，