美國個人所得稅費用扣除項目的比較與借鑒

王欣茹 劉凝璐

一、中美所得稅制扣除項目的比較

（一）扣除項目

1.標準扣除：特朗普稅改后，個稅的標準扣除的額度都在原有基礎上提高了，在稅改前，每一個公民可以從個人總收入中減掉6300美元作為標準扣除，稅改后這一標準翻了一倍，提升到了每年12000美元，對于以家庭為單位的申報，在2015年可以從家庭總收入中扣除12600美元，在稅改后也幾乎翻了一翻成為了24000美元。從稅改前與稅改后的數字中可以看出特朗普減稅降費的決心與稅改力度之大。與此同時，美國個人所得稅的申報扣除標準還會隨CPI、PPI做出指數化調整，防止物價上漲而導致扣除標準縮水。

中國在美國稅改后不久，也對《個人所得稅法》進行了修正。在稅改之前，每個納稅人都可以從收入中扣除3500元，稅改后為綜合分類征收（非居民納稅人是每個月5000元的扣除標準，居民納稅人每年60000元），這是按照我們每個月的生活費用的標準來計算的，將城鎮居民人均消費（CPI）考慮在內，適用于一切個人所得稅納稅人。

2.分項扣除：美國除了設置了標準扣除還設置了分項扣除，但兩者只能選擇適用其一。自稅改后，有多項扣除都被廢除，因為標準扣除的額度大幅度提升，所以為了確保美國聯邦政府的財政收入，只保留了各個州和地方房產稅的扣除（上限為10000美元），除此之外還保留了消費稅和所得稅的扣除、房屋抵押貸款的利息扣除（75萬美元），但規定聯合申報分項扣除每個申報單位每個月最多扣除32萬美元，如果是個人申報，每一個人最多可扣除26.67萬美元。

關于中國的專項扣除，在2018年12月20日發布的《關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》以及《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》中規定分為專項扣除費用和專項附加扣除費用以及其他扣除費用，其中專項費用扣除就是個人繳納的三險一金，不包括單位繳納的部分。

3.特殊扣除與專項附加扣除：美國的個稅法規定了老年人超過一定的歲數可以加額扣除，同樣，如果收入超過了一定的限度，那么扣除額將會減少。這一項主要是針對老年人和高收入者，因為美國的納稅人60%都是高收入者，然而我國沒有針對老年人和高收入者的扣除，忽略了老年人的利益，而且保護了高收入者。中國的增加了新的六項扣除，分別為子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養老人支出。這六項扣除，是根據我們的最基本的生活標準而測算與制定的，教育方面不僅考慮了基本教育，而且將一部分人的繼續教育也考慮之內，住房方面分為不同城市與區域而設置了不同的扣除額度，考慮了不同地區房價間差異并考慮了租房和買房兩種情況，醫療方面設定了80000元內據實扣除的額度，養老方面設置了每月2000元（即每年2.4萬元）的扣除額度，這6項扣除的設定，都增加了我國個人所得稅的靈活性。

二、美國個人所得稅的優點

（一）扣除標準指數化，促進公平與效率

美國國內收入總署早在1986年就頒布了稅法，推行了稅收指數化，每年每個人的應納稅所得額都會根據物價進行調整，以維持稅收負擔保持不變，剔除了通貨膨脹的影響，更可以達到結果公平這一目標，更符合公平原則。

2015年美國的通貨膨脹率為0.12%，標準扣除額為6300元，2016年通脹率為1.26%，2017年通脹率為2.13%，相應的標準扣除額也在減稅的背景下調整到了12000美元。若扣除額度不隨CPI的漲落而調整，則會使納稅人的收入約束曲線左移，即收入會限制甚至扭曲人們的正常消費，同時會增加稅收楔子的面積，造成不必要的收入損失，不利于促進稅收的公平與效率。

（二）符合公平原則

美國的個人所得稅中的稅前扣除，不管是標準扣除還是分項扣除，兩者的扣除額度都很大，如果同時適用，則會造成財政收入大量流失，所以美國聯邦稅法規定納稅人只能選擇其中的一種，符合稅收的公平原則，防止富人和窮人享受一樣的待遇，這樣一來，只有5%的所得稅是來源于工薪階層的，大部分所得稅款（60%左右）是由10%的富有的人承擔，30%的稅負是落在最富有的1%的個人的肩上的，這樣完全符合累進稅制，充分體現了結果公平的稅收原則。

（三）充分發揮再分配作用

美國個人所得稅的費用可以分為標準扣除和分項扣除，可以從應納稅所得額中扣除已繳納的州和地方所得稅和財產稅，符合條件的住房抵押貸款利息、投資利息、符合條件的慈善捐贈、偶然和盜竊損失和雜項費用也可扣除。這樣可以減輕公民稅負，政府還可以通過扣除項目來實現再收入再分配的特定政策目標。納稅人可以根據自己的收入來選擇適用標準扣除或者分項扣除，對于高收入群體來說，選擇分項扣除可以較大程度減輕自己的稅負，收入較低的納稅人選擇標準扣除對自己稅負的減輕更為有利，更能充分發揮調節收入再分配的功能，有利于縮小貧富差距。

（四）以家庭作為基本納稅單位，有利于公平與公民生活水平的提高

在美國個稅交納可以選擇以自然人為基本申報單位，也可選擇家庭為申報單位，美國繳納個人所得稅根據婚姻狀況的不同而不同，分為戶主申報、單身申報、已婚分別申報和已婚聯合申報。美國的個稅設置存在婚姻獎勵，或者說單身懲罰，因為這樣能減少公民的單身率，更有利于社會公平。

三、我國個人所得稅的缺點

（一）扣除標準的設計沒有真正考慮到低收入者群體

我國可以達到個人所得稅起征點（即每月收入在3500元以上）的人數為1.87億，約為全國總人口數的13.45%，在自此稅改之后，每年標準扣除提升為每年6萬元，再加上專項附加扣除，納稅人數大約下降至6400萬人，也就是說，只有不到5%的人需要繳納個稅。雖然標準扣除的提高惠及到了中低收入者群體，比如根據統計局的測算，月收入達到一萬的人群的年收入減去標準扣除，再結合個人情況減掉專項附加扣除，其應納稅所得額幾乎為零，月收入兩萬的人群減稅達到了七成。月收入三萬的達到了五成，即隨著收入的增加，邊際減稅幅度是遞減的，而且一部分高收入群體因為不滿足專項扣除的條件稅負會增加，但是對于每個月收入不到5000元的公民，連基本扣除標準都達不到，更享受不到專項扣除的好處，沒有考慮到真正的低收入者群體，使個稅遠離了大部分人民群眾，這樣不利于發揮個人所得稅的調節作用，不能大幅度縮小居民稅后收入的差距，不利于促進結果公平的形成。

（二）扣除項目缺乏應有的彈性，未考慮地區經濟水平與通貨膨脹因素

此次改革后，專項扣除基本都是是定額標準扣除，而五項扣除中都沒有區分地理位置和經濟發展的差異，都是相同的扣除額度，只有住房租金將上述因素考慮在內，并加以區分。但是在現實中，每個地區經濟發展水平不同，人均收入也不盡相同，而且不同地區不同行業的人群收入差距也不小，北京、上海、廣東這三個直轄市人均收入較高，再加上江蘇，這四個省的個人所得稅收入總額占了我國個人所得稅收入的半壁江山。統一的5000元的標準扣除無法使經濟落后地區的居民享受到稅改的好處，但是在一線城市，貸款利息、教育成本、贍養老人的費用又偏高，扣除項目金額只能稍稍減少其在該地區生活的壓力與負擔。在西部一些省份，人均收入明顯低于全國人均收入水平，只有極少一部分人的收入可以達到起征點，甘肅西藏寧夏青海三省個稅只占了1.2%。所以，采用統一的標準雖然較為簡便，符合稅收的效率原則，但是卻違反了公平原則。

除此之外，扣除項目沒有將通貨膨脹因素納入考量，扣除標準不能隨物價水平或者工資水平的變化而調整，缺乏一定的彈性。因此，在通貨膨脹嚴重的情況下，可能會納稅人的稅后實際收入會降低，無形中承擔了更重的稅負;在通貨緊縮的情況下有可能造成稅收的流失。雖然財政部也在文件中指出我們會根據物價水平等將起征點提高或者降低，但怎么樣進行調整、是否每年都應調整、具體應該參照什么指標調整等問題，還沒有明確解決方法。

四、美國個人所得稅的借鑒與我國個人所得稅的完善

（一）設立不同的扣除標準來增強我國個稅的靈活性

為了增加我國個人所得稅的可實施性與靈活性，首先要將地區和經濟的發展考慮在內，房貸利息可同住房租金一樣，按照市轄區戶籍人口來區分不同的標準定額扣除額度，贍養老人與教育扣除也應同地區經濟發展水平（人均GDP）結合，在北上廣等一線城市設立較高的扣除標準，體現個人所得稅的區域差異性，真正做到“十二五規劃綱要”中提出的“明顯增加低收入者收入，持續擴大中等收入群體”，完成今后一段時期內收入分配改革的目標。除此之外，可以考慮參照企業所得稅中結轉抵扣的方法，在大病醫療支出專項附加扣除的費用過高時可以結轉到下一年抵扣，或者可以和配偶、子女、父母等共同抵扣，以減輕個人及家人負擔。我們還應盡快建立完善我們個人所得稅的具體計算方法，進一步討論如何根據通貨膨脹調整等問題的細節，以及如何確定監測指標。有關稅務部門還應當建立指數化的調整機制，根據實際納稅人群的收入分布、CPI等綜合因素調整扣除標準，并且公布調整方法和依據，讓居民切實了解到自己的稅收負擔。

（二）推出以家庭為納稅主體的稅制

在標準扣除的問題上，可以參考借鑒美國的申報形式，采取家庭聯合申報。這種做法不僅能根據家庭收入結構以及負擔情況差異來調整標準扣除額，增加納稅人的稅后收入，還可以讓納稅人切實體會到稅負的減輕，使其更符合量能負擔原則，進而促進個稅在民意與民心上的順利實施。（作者單位：東北財經大學）