交通運輸業環境成本會計核算問題探討

戎曉暉

交通運輸業的快速發展，在促進經濟增長、推動社會繁榮的同時，也給人類的生態環境造成一定危害。交通運輸業發展帶來的溫室氣體排放、大氣污染、土壤污染、水資源污染、噪音污染等危害因素，勢必對人類社會的可持續發展產生負面影響。反之，自然環境也是交通運輸業發展的重要影響因素，惡劣的環境同樣阻礙交通運輸業的可持續發展。因此，有必要將環境成本納入運輸企業的成本核算體系，通過加強交通運輸業的環境會計監督，實現環境保護貨幣化，促使運輸企業增強環境保護意識，提高節能減排積極性，更好地保護自然生態環境，實現經濟的健康可持續發展。

一、交通運輸業環境成本核算的必要性

交通運輸業進行環境成本核算的必要性主要體現在三個方面：一是環境成本核算是社會發展的必然結果，即社會發展所消耗的資源遠超過其更新速度，而生態環境在被耗用的過程中，環境資源的價值就轉移至交通運輸業的各類經濟活動中，這種內在的耗費雖然不會引起經濟價值的變動，但是從本質上說也是一種成本耗費，有必要進行核算;二是完善國民經濟核算體系需要環境成本核算，即當前國民經濟核算體系并沒有包含自然資源成本和企業對自然環境的過度損耗，所以沒有全面體現自然資源環境與國民經濟發展之間的相輔相成關系，沒有考慮自然資源的耗減、降級及環境惡化，這樣的國民經濟核算體系是不完善的;三是環境成本核算是企業自身發展的需要，即環境成本核算符合企業自身發展的需要，能夠促使企業自覺控制成本、挖掘內部潛力、降低能耗、維護資源環境，促進自身及社會的可持續發展。

二、交通運輸業相關環境成本

環境成本主要是指企業因在生產經營管理過程中對環境產生了破壞、污染等不利影響而被相關政策法規要求必須采取的一些修復和恢復成本費用支出以及為達到環保目標要求而預先所付出的一些環保設備及材料等成本支出。據此可按照成本形成階段和成本來源將交通運輸業相關環境成本劃分為以下兩大類：

（一）不同階段的環境成本

1.事前防御性環境成本。事前防御性環境成本是指企業在事前予以開支的旨在減輕對環境產生潛在危害的防御性成本，包括專項環保措施的研究、環保技術的開發和環保設施的建設等支出，參與社會公共環保工程的投資、建設、維護等支出，以及企業環保部門的管理費用等。

2.事中環境成本。事中環境成本是指企業在經營過程中已經發生或正在發生的自然資源耗減成本和環境惡化成本，即企業經營活動中耗用的那部分環境資源的成本，以及因環境惡化而導致企業相應成本的增加。

3.事后環境成本。事后環境成本主要包括修復成本和再生成本，即因企業修復經營活動所造成的環境資源危害支付的成本，比如修復由于修路引起的塌方山體;以及企業在經營過程中對使用或損毀的環境資源進行再生的成本，比如造林。

（二）不同來源的環境成本

1.資源消耗成本。是指企業在生產經營活動中耗用自然資源的成本。

2.環境破壞成本。是指由于溫室氣體排放、廢氣排放、廢水排放、綠化損毀等環境事故造成的損失。

3.為減少排放而產生的直接成本支出。包括污染材料的替代成本、再生利用系統的應用成本及廢棄物的處理成本。

4.為防止發生污染而產生的各項間接成本支出。包括購置環保設備發生的成本、對環境污染的監測計量而發生的成本、對職工進行環境保護教育發生的成本支出以及建設環境管理體系的成本支出。

5.環保研發成本。如環保運營模式的設計，環保技術及手段的開發，以及廢棄物回收再利用技術的研究開發等成本。

6.公益性環保支出。是指企業在其所在地域參與的與環境保護相關的贊助、宣傳以及信息披露等所消耗的各項成本支出。

7.其他環保支出。主要是指企業在運營管理過程中因對環境造成污染、破壞等所支付的罰金、公害訴訟賠償金以及環境恢復、修復等所發生的成本支出。

三、交通運輸業環境成本的會計業務處理

（一）環境成本相關會計科目設置

交通運輸企業可設置“環境成本”一級損益類會計科目，并按照環境成本的具體內容設置明細賬，該科目的日常核算及結轉可比照其他成本費用支出的核算及結轉流程。

（二）環境成本會計業務處理

在實務中，當環境成本支出在當期發生且僅與當期有關時，按常規業務處理。假如當期發生的環境成本支出不只是與當期相關，則會計處理有以下兩種情況：

1.預付待攤。如果環境成本的受益期不超過一個會計年度的，則在發生時歸集到“待攤成本—環境支出”科目，攤銷時按照一個會計年度均勻攤入每期的“環境成本”科目;當攤銷期限超過一個會計年度時，環境成本在發生時歸集到“遞延資產”，并登記遞延資產的明細臺賬;期末轉入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環境成本”。

2.預提待付。發生時借記“環境成本”，貸記“預提成本”;付款或結清時，借記“預提成本”，貸記“銀行存款”;期末轉入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環境成本”。

按環境成本性質的不同，環境成本也可以按資本化處理、費用化處理、作為或有負債以及作為環境損失等方法進行會計處理：

（1）資本化處理。如果成本的發生不能形成獨立的環境資產，只是有助于環境資產發揮其功能，能夠增加自然資源的未來效用，則將成本進行資本化核算，將其歸集計入“固定資產”。計提折舊時，借記“環境預防成本”、“環境治理成本”科目，貸記“累計折舊”科目。將其他環境預防和治理成本，作為遞延資產，分期攤銷時，借記“環境預防成本”、“環境治理成本”科目，貸記“待攤成本”科目。

（2）費用化處理。如果環境成本支出不能帶來預期經濟效益的流入，或金額較小不符合重要性原則時，可直接計入當期損益。當成本發生時，借記“環境預防成本”、“環境治理成本”、“管理成本”等科目。

（3）作為或有環境負債。比照或有負債事項的核算辦法，對于一些預計未來將會發生的與環境有關的成本支出能夠被合理而可靠地計量時，借記“環境損害成本”科目，貸記“應付環境成本”科目。

（4）作為環境損失。比如當企業被罰款或被勒令停業而發生損失時，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、結語

（一）將環境成本納入財務核算體系無論從社會經濟發展的角度還是企業自身發展的角度來看，都具有必要性。

（二）交通運輸業的發展與自然環境之間存在著相互影響的關系。將環境成本納入交通運輸企業的成本核算，能夠促進交通運輸業的健康可持續發展。

（三）交通運輸業相關環境成本按支出階段不同，可分為事前、事中和事后三類環境成本;按成本來源的不同，可分為自然資源耗減和惡化、維持自然資源基本存量、生態資源保護等方面的各項成本支出。

（四）交通運輸企業可單獨設置“環境成本”會計科目，按環境成本的內容設置明細賬。按本期發生的成本支出是否與本期相關，進行相應會計處理;也可以按環境成本性質不同，進行資本化處理、費用化處理、作為或有負債以及作為環境損失。（作者單位：慈溪市三北出租汽車有限公司）