關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革

馮克玲

【摘要】個(gè)人所得稅是政府調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段。目前我國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等方面存在諸多問(wèn)題。如個(gè)人所得稅分項(xiàng)計(jì)征不合理、按月計(jì)征不科學(xué)、稅前扣除項(xiàng)目不公平、個(gè)人所得稅法可操作性差，現(xiàn)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況提出相應(yīng)的改革建議，以完善個(gè)人所得稅法律機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅;法律機(jī)制;居民收入分配

我國(guó)現(xiàn)階段貧富兩極分化嚴(yán)重，社會(huì)成員的收入差距過(guò)大，不僅阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且影響社會(huì)安定，這是政府面臨的重大社會(huì)敏感問(wèn)題，因此，政府必須采取必要的干預(yù)措施，運(yùn)用再分配手段對(duì)貧富差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，即“完善個(gè)人所得稅法律機(jī)制”。

目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度漏洞很大，稅收流失嚴(yán)重，征收潛力巨大。2004年以來(lái)個(gè)人所得稅有70%以上源于工薪階層，貧富倒掛現(xiàn)象明顯，此外，我們還看到很多偷稅漏稅的不法行為和一些避稅行為，這些問(wèn)題之所以出現(xiàn)，歸根結(jié)底是個(gè)人所得稅制定設(shè)計(jì)方面的漏洞。同時(shí)，我國(guó)作為WTO的成員國(guó)，國(guó)際間的人員交流日益頻繁，因此中國(guó)的個(gè)人所得稅法律既要適合中國(guó)的國(guó)情，又要與國(guó)際的個(gè)人所得稅法的大趨勢(shì)保持一致，與國(guó)際個(gè)人所得稅制接軌。

本文基于此，對(duì)目前我國(guó)個(gè)人所得稅存在的一些問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一些針對(duì)性建議，使個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)社會(huì)公平方面充分發(fā)揮作用。

一、調(diào)整稅前扣除項(xiàng)目，提高稅前扣除額

目前，我國(guó)居民稅前扣除額為3500元人民幣。政府在稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)中，沒(méi)有考慮不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距等其它許多重要因素。

與其他國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不但數(shù)額低，而且形式單一。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費(fèi)支出，所以，應(yīng)適當(dāng)增加和提高個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)諸如兒童、教育、老人等稅前扣除或補(bǔ)貼，并在以后年度內(nèi)，根據(jù)基本生活費(fèi)支出的變動(dòng)而靈活調(diào)整。

目前的狀況是工薪收入、勞務(wù)所得扣除數(shù)額低，由于工薪階層收入來(lái)源單一，月綜合收入3500元的扣除額使過(guò)多的工薪階層人員進(jìn)入納稅人的行列，顯然還是太低。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前收入分配差距過(guò)大，人均收入又不高的情況，運(yùn)用個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入人群功能顯得尤為重要。

此外，確定扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響因素主要還有：養(yǎng)老、教育、住房以及醫(yī)療等基本生活支出。鑒于我國(guó)較低的人均收入水平，我國(guó)社會(huì)保障制度的成熟和完善將需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，所以在制訂個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)考慮這些因素是很有必要的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這將有利于緩解社會(huì)保障體系的壓力，調(diào)節(jié)居民收入分配，促進(jìn)社會(huì)安定。

二、合理設(shè)計(jì)計(jì)稅單位，使其更傾向于低收入群體

目前我國(guó)實(shí)行的扣除辦法中，如納稅人實(shí)際贍養(yǎng)人口負(fù)擔(dān)狀況因素、鼓勵(lì)因素、納稅方式因素等，在其扣除中均未直接充分地予以體現(xiàn)。為此我們?cè)谥贫ㄙM(fèi)用扣除項(xiàng)目時(shí)要做好以下三方面工作：第一，以家庭為基本納稅單位，結(jié)合家庭的負(fù)擔(dān)情況給予差別扣除。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的一個(gè)重要缺陷是沒(méi)有考慮到納稅人的家庭撫養(yǎng)人口或人均收入狀況，人均收入高低不同的家庭繳納相同的稅，甚至人均收入低的家庭繳納的稅收超過(guò)人均收入高的家庭。解決這種情況的最佳途徑是以家庭為基本計(jì)稅單位征稅。對(duì)于不同數(shù)目的撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人口，按人均收入高低給以規(guī)范性的扣除。第二，對(duì)于特殊群體給予高于一般扣除標(biāo)準(zhǔn)的扣除。這一部分人群主要包括鰥、寡、孤、獨(dú)以及殘疾人群，因?yàn)樗麄兊氖杖肫毡榈陀谄胀ㄈ巳菏杖耄枰纳钯M(fèi)用卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于普通人群，對(duì)于這一部分人群要給予扣除項(xiàng)目更多的寬免，這樣才能使其生活水平接近或達(dá)到和普通人群相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。第三，增加再分配或鼓勵(lì)性的扣除。政府可以通過(guò)扣除項(xiàng)目設(shè)置引導(dǎo)社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)行為，使之符合某種需要。比如，為了鼓勵(lì)第三次分配，在個(gè)人所得稅的設(shè)置上予以寬免，可以規(guī)定對(duì)慈善、捐款扣除的寬免政策等。

三、實(shí)行綜合為主、分類為輔的課征制

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道的增多，稅收征管更加困難，效率更低，因此實(shí)行綜合稅制為主與分類稅制為輔相結(jié)合，兼收二者的優(yōu)點(diǎn)，應(yīng)是我國(guó)目前個(gè)人所得稅課稅模式的必要選擇。

按照綜合分類相結(jié)合的課稅模式，首先將各類應(yīng)稅所得分類合并計(jì)征，對(duì)部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工薪收入、勞務(wù)收入等收入合并，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其次，針對(duì)多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將優(yōu)惠政策和尚未征稅的項(xiàng)目（如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)納入課稅范圍，比如，個(gè)人取得的額外福利、投資收益、各種補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物福利。此外，對(duì)于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，繼續(xù)分類課稅。實(shí)行分類源泉扣繳，以保證稅收收入;年終綜合申報(bào)，匯總所得統(tǒng)一扣除，多退少補(bǔ)。這樣做既有利于解決稅收征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率。

四、降個(gè)人所得稅稅率，減稅率檔次，調(diào)收入差距

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)以保護(hù)低收入者、適當(dāng)照顧中等收入者、重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者為原則，逐步降低稅率。在實(shí)行分類綜合所得稅制的條件下，對(duì)綜合所得征稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對(duì)分項(xiàng)征收的所得稅則繼續(xù)實(shí)行比例稅率。由原來(lái)的九級(jí)調(diào)整為七級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率，實(shí)行3%至45%的超額累進(jìn)稅率。另外，對(duì)年綜合所得超高部分實(shí)行加成征收。對(duì)分項(xiàng)征收的股息和紅利所得，考慮其已納企業(yè)所得稅，為減少重復(fù)征稅，使稅負(fù)更加合理，之后逐步停止征收;其余的分項(xiàng)征收所得，時(shí)機(jī)成熟后，改按累進(jìn)稅率征收。通過(guò)調(diào)整稅率，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入、縮小個(gè)人收入差距的作用。

五、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)管和調(diào)控

加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，包含對(duì)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督。既要使稅務(wù)人員有職有權(quán)，又要職權(quán)法定，在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。在稅收征管方面，加強(qiáng)征管，防止稅款流失，維護(hù)公平。第一，完善納稅申報(bào)制度，建立以納稅人個(gè)人身份證號(hào)為依據(jù)的納稅編碼，以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，以便全面掌握個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)狀況。第二，改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，將個(gè)人收入納入通過(guò)銀行結(jié)算，有效控制個(gè)人所得稅的偷稅行為。第三，規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報(bào)制度，凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報(bào)納稅。第四，建立用人單位對(duì)個(gè)人支付的明細(xì)表制度并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，以便對(duì)納稅監(jiān)督。以上四方面加強(qiáng)了全社會(huì)協(xié)稅功能，推進(jìn)征管的現(xiàn)代化，特別是建立稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的或與其他部門共享的個(gè)人收入狀況數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用高科技手段管理納稅人個(gè)人所得稅。第五，運(yùn)用法律手段加強(qiáng)稅務(wù)稽查和對(duì)違反稅法的處罰，要在全社會(huì)公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。

政府必須通過(guò)個(gè)人所得稅的調(diào)控，調(diào)節(jié)國(guó)民收入的二次分配，縮小居民收入的差距，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的公平、正義，營(yíng)造和諧安定的社會(huì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)全民共同富裕的目標(biāo)。