美國強烈反對的數(shù)字稅，歐洲應(yīng)該怎么收

李軍

7月11日，法國參議院通過了數(shù)字稅相關(guān)法案，將對法國境內(nèi)開展數(shù)字化業(yè)務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)巨頭征稅，稅率為數(shù)字化業(yè)務(wù)收入的3%，適用于全球收入超過8.47億美元且法國國內(nèi)收入超過2500萬歐元的企業(yè)，尤其是那些使用客戶數(shù)據(jù)提供數(shù)字化廣告和服務(wù)的企業(yè)，如Airbnb和Uber等。法國財政部長預(yù)測，數(shù)字稅每年將為法國政府帶來5.7億美元的收入。

法案一旦生效，數(shù)字稅將從2019年1月1日起開始追溯。

雖然歐盟各國一直在討論是否開征數(shù)字稅，但就稅率和開征范圍一直沒有共識。現(xiàn)在法國率先立法，這既是歐盟，也是整個經(jīng)合組織的第一例。

針對法國的數(shù)字稅法案，美國立即作出反應(yīng)，稱其為是“不合理的”，并宣布對其在超級301法案的框架下展開調(diào)查。美國貿(mào)易代表辦公室將于8月19日對法案進行公開聆訊，以分析法國數(shù)字稅對美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭的影響。

數(shù)字稅是什么？為什么會讓美國對其產(chǎn)生如此強烈的反應(yīng)？

數(shù)字稅是和以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的“數(shù)字經(jīng)濟”緊密結(jié)合在一起的。20年前，純粹的數(shù)字經(jīng)濟甚至都幾乎不存在，而到了今天，全球數(shù)字經(jīng)濟總量已經(jīng)達到3萬億美元的規(guī)模。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃生長，如何收取數(shù)字稅成為擺在各國政府面前的難題。

避無可避的難題

互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字化經(jīng)濟正在分解各個行業(yè)的協(xié)作方式并改造其中的就業(yè)機會。隨之而來的就是政府的傳統(tǒng)征稅方式面臨著相當大的挑戰(zhàn)，因為這些變化部分地破壞了稅基。

一方面，商業(yè)模式以及價值增加和獲利的模式在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中發(fā)生了變化；另一方面，數(shù)字業(yè)務(wù)讓企業(yè)在沒有工廠或商店的情況下都可以銷售商品和服務(wù)，而沒有工廠或商店，讓政府連納稅對象都無法界定，更何談收稅。

所以，面對不斷膨脹蠶食傳統(tǒng)行業(yè)的數(shù)字化經(jīng)濟，政府征收數(shù)字稅以防止自己的稅源流失的問題已經(jīng)避無可避。

但征收數(shù)字稅本身又是一個難題。難在兩方面：一是征稅各項要素的確定；二是各國政府的博弈。更在于數(shù)字稅對未來數(shù)字化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。

我們知道，哪怕對于最傳統(tǒng)、變革最慢的制造業(yè)，數(shù)字化也在突飛猛進。因此現(xiàn)有的數(shù)字化占整個產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)作的多大比重，該如何界定數(shù)字經(jīng)濟的規(guī)模及與傳統(tǒng)商業(yè)的價值整合，以及相應(yīng)的數(shù)字稅和傳統(tǒng)稅的邊界，乃至數(shù)字稅在不同行業(yè)應(yīng)該采用什么樣的征稅方式和適用何種稅率，目前都沒有共識。

當今世界國際稅收的基本原則，是基于實物商品的流動。而經(jīng)濟價值更多地產(chǎn)生于思想和數(shù)據(jù)的流動，而非實物商品的流動。所以，數(shù)字經(jīng)濟和相關(guān)數(shù)字稅的確定，不僅是公司或行業(yè)的問題，而是整個經(jīng)濟體都需要嚴肅考慮的問題，因為最終數(shù)字經(jīng)濟就是整個全球經(jīng)濟。

利潤轉(zhuǎn)移的現(xiàn)實

在沒有數(shù)字稅的時候，大型互聯(lián)網(wǎng)公司可以在沒有實體存在的情況下進入一個國家或者區(qū)域市場，并完全或基本不承擔其開展業(yè)務(wù)所對應(yīng)的“稅務(wù)負擔”，并且以此獲得成本上的競爭優(yōu)勢并擠壓本地競爭對手。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的服務(wù)是跨越國界的。通常這些企業(yè)可以選擇將銷售收入轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家。例如，一些國家可能無法對互聯(lián)網(wǎng)廣告的利潤征稅，即使這些廣告是由這些國家的公民買單。

Google愛爾蘭公司在2018年向母公司Alphabet貢獻了16億歐元的利潤，但只繳納了1.71億歐元的稅收。需要指出的是，Google愛爾蘭公司實際上承擔了Google公司在歐盟的區(qū)域財務(wù)結(jié)算中心的職責。其賬面上的數(shù)字廣告營業(yè)額從2017年的263億歐元飆升到2018年的322億歐元，增長了22%。但納稅額只是從前一年的1.63億歐元增長到1.71億歐元，增長了4.3%。

Google成功避稅背后對應(yīng)的是在歐盟各國分公司之間眼花繚亂的成本與利潤轉(zhuǎn)移。其愛爾蘭公司營銷費用從前一年的21億歐元躍升至90億歐元，管理費用從35億歐元躍升至219億歐元，而同年愛爾蘭公司雇員增長只有7%。

另一個互聯(lián)網(wǎng)巨頭亞馬遜，其英國公司2017年納稅額為170萬英鎊，只占其全年20億英鎊總銷售額的0.1%。

“如今有一種基于數(shù)字活動，基于銷售、交換和使用海量數(shù)據(jù)的新經(jīng)濟模式，”法國財長布魯諾·勒梅爾（Bruno Le Maire）表示，“目前，對這種新經(jīng)濟模式?jīng)]有公允的征稅機制。”

在無國界的互聯(lián)網(wǎng)上，數(shù)據(jù)與數(shù)字化服務(wù)可以如河水般自由流動。如果政府對其處理不當，數(shù)字稅收可能會極大地影響本國的數(shù)字化業(yè)務(wù)增長。尤其是與海外收入和知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的稅制改革條款更會加劇這種沖突和影響。

面對已經(jīng)跟不上數(shù)字化經(jīng)濟步伐的各國稅務(wù)征收體系，在6月底剛剛結(jié)束的G20大阪峰會上，各國財長同意加快對跨境企業(yè)稅的徹底改革。在不久的將來，無論Facebook和谷歌等數(shù)字企業(yè)在一個國家是否設(shè)有實體、是否產(chǎn)生賬面利潤，它們都必須在這個國家納稅。

在日本福岡G20財長會議后發(fā)布的一份公報中，這些全球最大經(jīng)濟體的財長們表示，他們的目標是“到2020年”就新規(guī)則達成一致。

但目前仍然有很大的分歧：作為全球多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)巨頭的母國，美國反對將數(shù)字企業(yè)與其他企業(yè)區(qū)別對待的規(guī)則。美國實際上是數(shù)字化經(jīng)濟不斷擴張的受益者。美國的互聯(lián)網(wǎng)巨頭一方面收割著全球的數(shù)字化收入，一方面又承擔著相對較輕的稅務(wù)負擔，而這些都將被數(shù)字稅所改變。所以這是為什么美國和法國會就數(shù)字稅展開針鋒相對的斗爭。

不管怎么說，收取數(shù)字稅是大勢所趨，那么，數(shù)字稅到底該如何收呢？

有幾條路可選擇

針對目前的數(shù)字稅，主要有三種方案可以選擇：第一種是按照營業(yè)額征收。即按照數(shù)字業(yè)務(wù)的總收入而不是利潤，或者某種類型的數(shù)字收入征收。這種征稅的典型案例就是電商行業(yè)，其按照營業(yè)額征收是最為清晰的。

第二種是通過技術(shù)手段確定“數(shù)字服務(wù)實體”。所謂數(shù)字服務(wù)實體，就是國家把某種數(shù)字化服務(wù)活動確定為征稅業(yè)務(wù)，然后甄別評估提供該數(shù)字化服務(wù)的對象和相應(yīng)的征稅基數(shù)。即哪怕某些企業(yè)在該國沒有任何實體存在，該國也有權(quán)對這些企業(yè)的數(shù)字化服務(wù)征稅。

這種征稅的典型案例就是游戲行業(yè)，如中國之外的其他國家用戶下載騰訊游戲“王者榮耀”并購買其中的各種皮膚道具。盡管有可能騰訊并未在該國有任何實體存在，但該國同樣可以按照市場規(guī)模和市場占有率向騰訊公司征稅。

第三種是按照數(shù)據(jù)本身進行分攤，如基于個人用戶數(shù)據(jù)的收集和使用量，以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。這種征稅的典型案例就是地圖和導(dǎo)航應(yīng)用。雖然很難評估這些基于位置服務(wù)的應(yīng)用獲取的個人用戶數(shù)據(jù)到底能夠帶來多大的數(shù)字化收益，但政府可以按照個人用戶數(shù)據(jù)獲取量的規(guī)模向數(shù)字化服務(wù)企業(yè)征稅。未來政府還可以根據(jù)個人用戶數(shù)據(jù)收益的提升相應(yīng)地提高稅額。

以上目前只是數(shù)字稅收取的簡化做法，也都包含一些明顯缺點。例如歐盟的不少國家，包括法國和英國，都將根據(jù)數(shù)字化服務(wù)的本地銷售收入征收數(shù)字服務(wù)稅。如果各國都將銷售收入而不是利潤作為征稅目標，未來就存在著雙重征稅的風險。

另外，在具體的數(shù)字稅實施上，政府還需要制定一套完整的規(guī)則來判定某個互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)事實上是參與了一國的數(shù)字化經(jīng)濟，而不是僅僅在跨境銷售產(chǎn)品。數(shù)字化稅收規(guī)則的目標，應(yīng)該是找到創(chuàng)造核心價值的地點和環(huán)節(jié)，并以此作為稅收依據(jù)，而不是僅僅以銷售地點為依據(jù)對數(shù)字化企業(yè)征稅。

數(shù)字稅的參與各方最終還是需要從傳統(tǒng)的價值創(chuàng)造概念入手，清楚地剖析數(shù)字化的業(yè)務(wù)核心究竟是什么，哪些活動真正創(chuàng)造價值，創(chuàng)造多大的價值。這包括前沿技術(shù)的研發(fā)，財務(wù)風險的承擔，營運資金的支持，關(guān)鍵決策的制定，營銷策略的執(zhí)行，乃至知識產(chǎn)權(quán)的保護等等，這些都是支撐數(shù)字化價值的基石。而數(shù)字稅的收取策略，最終就需要依賴于政府和行業(yè)對數(shù)字化核心價值的全面理解和準確掌握。

反過來說，數(shù)字稅同樣會對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生意想不到的影響。例如，企業(yè)會重新審視數(shù)據(jù)、用戶和特定的業(yè)務(wù)活動是否在某些商業(yè)模式中創(chuàng)造核心價值，并按照稅務(wù)負擔的導(dǎo)向重新分配自己的資源，并引導(dǎo)新的業(yè)務(wù)創(chuàng)新方向。數(shù)字經(jīng)濟的稅收未來將毫無疑問地推動數(shù)字化行業(yè)的資源重新分配和優(yōu)化。

在數(shù)字稅即將破門而入的今天，政府需要更加審慎地確定數(shù)字稅的征收要素，以避免數(shù)字稅對互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新的負面影響。商業(yè)企業(yè)同樣需要未雨綢繆地做好相應(yīng)的業(yè)務(wù)準備，以便按照政府要求清晰分割業(yè)務(wù)邊界，并避免雙重征稅。畢竟在不遠的將來，許多重要的歐洲國家將會相繼跟進出臺數(shù)字稅。

（編輯：謝麗容）