全面預算管理與內部控制相互協同的探討

梁汝堃

全面預算管理與內部控制的共同終極目標是達成戰略目標，全面預算管理與內部控制的實施能降低風險、節約成本、優化資源配置，提升企業經營效益，促進企業持續健康發展。全面預算為戰略目標的達成提供管控標準，而內部控制則為戰略目標的實現提供過程管控，并且兩者之間相互協同。本文將基于企業全面預算管理與內部控制的相互協同及融合的目標，分析企業在執行全面預算管理與內部控制過程中面臨的困境，提出使全面預算管理與內部控制高度融合的對策，促進兩者的協同作用。

隨著市場經濟的發展，全面預算管理的重要性越來越明顯，但在執行過程中一直存在著各種各樣的問題，這就需要內部控制體系為全面預算管理的實施效果進行保障，而內部控制的成功實施也依賴于全面預算管理提供的各項業務的量化標準。下面將對企業全面預算管理及內部控制體系的高度融合及相互協同進行探討。

一、全面預算管理與內部控制之間的關系

（一）全面預算管理與內部控制的內涵

內部控制管理體系與企業執行的各種管理制度不同，內部控制是一種運營管理機制，管理目標是保證全體員工嚴格遵守及執行企業規章制度，從而為企業戰略目標的實現提供有力支持，并提高企業管理效率和效果。而全面預算管理是企業管理的重要職能之一，具有進行事前控制的作用，是企業實現經營戰略目標的工具。

（二）全面預算管理是內部控制的基礎

實施全面預算管理是實現內部控制目標的重要依據，內部控制必然要求健全的預算管理制度。全面預算是一種目標達成及內部控制標準的量化工具，預算制定和執行是企業為經營目標實現與資源投入的動態平衡過程，也是風險識別、預測、評估、控制的重要過程。在內部控制建設中，充分強調全面預算管理制度的重要性，就是為了通過內部控制的管理機制，提高企業全面預算管理的意識與執行力。

（三）內部控制是實現全面預算管理目標的重要保障

全面預算管理制度必須助力于內部控制中的責任與權限等程序進行預算管控，以提高全面預算管理的執行力及保證其有效性，提前管理及應對全面預算編制、執行和考核等過程中所面臨的各種風險。內部控制為預算目標的實現和風險管控提供重要的保障。全面預算管理屬于內部控制范疇，內部控制貫穿于全面預算管理的全過程。

二、企業在構建全面預算管理和內部控制體系過程中面臨的困境

（一）缺乏完善的內部控制環境，影響全面預算管理的效果

內部控制環境是是內部控制運行的保證，是企業有效管理的基礎，而缺乏完善的內部控制環境，企業管理就難以有效實施。全面預算管理是企業管理的其中一個重要組成部分及表現形式，更加于依賴內部控制環境。我國大多數的企業內部控制環境不完善、管理機制落后、內部控制力度嚴重不足，影響全面預算管理目標的達成，這就需要全面預算管理體系和業績考核制度給予支持。

（二）企業風險管理意識薄弱，預算管理水平低下

企業目標的實現需要依賴良好的內部控制環境，并且與管理者的內部控制意識密不可分，但內控意識薄弱是目前眾多企業普遍存在的問題之一。企業管理者對內部控制不重視，認為內部控制影響企業運營效率，增加企業成本投入，因此造成管理體制落后，同時受個人利益的影響，財務信息難以保證真實可靠。

（三）預算執行不規范，績效考核不嚴謹

企業在運營管理過程中，存在著預算執行過程不規范，績效考核不嚴謹的問題。內部控制缺失往往導致預算管理、內部控制與業績考評嚴重脫節，無法充分發揮預算及績效的效果，影響企業目標的達成。因此需要規范預算執行過程，細化績效考核指標，才可促進企業總體目標的實現。

（四）缺乏合理的公司治理結構，管理體系主體嚴重缺位

現階段，在部分企業中，企業經營管理團隊是企業內部體系及機制的制定者，經營管理的權力較大，且信息不對稱，這在一定程度上削弱了股東及董事會對企業經營團隊的監管，削弱了預算管理體系及內部控制體系對經營管理團隊的制約作用。當企業面臨風險時，企業經營管理團隊對風險進行隱瞞，對風險不進行提前識別與防范，最終造成企業的損失。而在危機發生時，由于缺乏完善的內部治理結構，使責任不清晰，從而損害了股東的利益。

三、全面預算管理與內控控制相互協同的措施

（一）提高預算管理水平，提高內部控制意識

全面預算管理與內部控制之間的關系密不可分，企業應提高全體員工對全面預算管理與內部控制的管理意識，優化企業內部控制環境，使預算管理與內部控制相互融合與協同，提高企業經營管理效率，保障戰略發展目標的實現。企業管理者的內部控制意識的提高，可保證企業組織行為與企業總體目標相一致，嚴格把控預算執行，進而實現經營戰略目標。

（二）基于內部控制管理要求及目標，健全全面預算管理體系

1.優化內部控制環境，完善財務管理體系，實現全面預算管理效果

財務管理體系在企業管理中起到舉足輕重的作用，完善的財務管理體系是企業管理內部及內部控制實施成功的關鍵，而全面預算管理使財務管理工作的核心，因此加強全面預算管理，內部控制也就成功了一半。企業能夠通過對企業預算實施效果進行科學分析，并且及時發現企業在內外部管理中存在的問題，繼而對企業內部的財務管理體系進行完善，從而加強財務管理工作，最大限度提高企業管理能力及內部控制水平。全面預算管理的執行效果，受到內部控制環境的制約。成功實施全面預算管理，需要預算管理的管理架構和績效考評制度等體系提供全方位保障。為了提高全面預算管理的有效性及嚴肅性，企業應當建立適合企業發展的預算考評體系，設計科學合理的預算考核指標，保證良好的內部控制環境，采取有利于達成全面預算管理的效果。

2.大力推動業務流程再造，以滿足全面預算管理要求

全面預算管理也融合了內部控制的實施要點，梳理預算編制及管理的業務流程的目的，是識別預算管理的風險點，以評估風險程度及采取風險應對措施。全面預算管理的流程包括預算目標的制定、預算編制、預算審核、預算執行、預算監督等，而這些流程貫穿于企業各業務流程以及內部控制各環節。若業務流程存在缺陷，全面預算則難以順利實施。因此，全面預算管理成功實施，離不開業務流程。