稅收嚴管形勢下公司稅務風險管理與控制

馬昕

【摘要】近年來，國家密集出臺了一系列稅費優惠政策，從國家層面釋放如下意圖：實施更加積極的財稅政策措施，大力度降低企業稅費負擔，用以激發市場活力。作為第一線的財務工作者受到這一系列政策鼓舞的同日寸，也明顯感受到，在此新形勢下，國家通過金稅三期系統，將企業涉稅信息全面予以監控，以大數據分析企業稅收風險點，稅收嚴管的時代真正到來。本文在此背景下，結合企業日常涉稅業務，分析企業面臨的稅收風險以及可以采取的管理和控制手段，進行多方面的探索和思考。

【關鍵詞】稅收嚴管;稅收風險;管理與控制

公司稅務風險存在于生產經營活動的各個層面，公司稅務風險的表現形式也各異，因此導致企業稅務風險產生的原因也是相當復雜的。當前，國家為鼓勵中小企業健康、穩定、長期發展，出臺了大規模減稅減費政策，以壯大和激發小微企業的經濟實力。與此同時，也開啟了史上最嚴厲的稅收管控時代。

在近期參加的幾次稅務法規學習中獲悉，國家通過各項措施和手段，將企業涉稅信息予以全面監控，建立了快速反應機制。例如，增加了稅收政策風險提示服務系統;建立了有258項指標的風險監控體系;在企業申報時，在申報表與會計報表、表內邏輯關系、表間邏輯關系進行審核;將企業在各地的涉稅信息進行整合;與相關部門合作，實現信息共享，目前稅務機關已經與如下政府部門進行了聯網：不動產登記機構、市場主體登記機關、公安機關、人民銀行、教育部、財政部等。在此形勢下，對企業和辦稅人員都提出了更高的要求：如何用足用好現有稅收政策，降低企業稅負，又能深入透徹理解政策，在實操過程中不偏離政策法規要求，將企業的稅收風險降至最低限度？筆者認為，從財務工作者自身工作出發，可以從以下方面進行管理和控制。

一、日常工作中將涉及本企業的政策法規進行搜集、運用與監控

很多財務工作人員工作中，一旦出現稅收問題難點，不知道本公司業務適用哪些稅收政策，當稅收專管人員對公司納稅提出疑問時，財務人員不能從政策層面予以思考、解釋和據理力爭，不知如何應對處理，給公司帶來不小的稅務風險。筆者在工作中遇到了一例，很能說明問題。

這家公司主營設備生產制造，涉及的業務分為2類。一類設備生產周期在12個月以內;一類設備生產周期超過12個月。稅務機關進行2017年匯算清繳數據審核時，金稅三期比對發現其當年增值稅開票基數的銷售額，與所得稅應稅收入的銷售額有幾百萬的差額，要求企業予以解釋說明，否則要求企業補繳當年企業所得稅，并加收滯納金。該企業財務人員認為，既然是稅務機關提出了問題，一定是自身納稅出現了問題，應該馬上按差額配合補繳稅款。該稅務人員在此情況下，如果能冷靜研讀其適用的法條，就可以判斷這種增值稅和所得稅納稅時間差異是否合法合理。在詢問筆者時，筆者為她進行了相關政策的梳理，涉及政策如下。

通過以上法規的研究發現，在生產周期12個月以內時，增值稅的納稅義務發生時間和企業所得稅的收入確認時間是同步的，確認時間不會產生差異;在生產周期超過12個月以上時，增值稅的納稅義務時間是：收到貨款或書面約定收款當天;但企業所得稅確認收入時間是按完工進度。

該企業2017年增值稅開票銷售收入與所得稅銷售收入的差異原因，經過分析，均是此類業務模式造成的結果，即在2017年年末，該公司收到幾筆大額此類合同預收貨款，開具了增值稅發票，產生增值稅納稅義務;但該公司尚未開始動工生產設備，也無從談起按完工百分比法確認所得稅應稅收入。從這個角度分析后，幾百萬的差異是完全合規合理的預收款項，只要向稅務機關提供相關合同、賬頁和情況說明等證據，該企業2017年的匯算清繳不需要進行補繳稅款的處理。而且，經過這次溝通說明，使稅務機關工作人員了解了該公司的業務模式，對以后年度產生的差異說明也能予以理解認可。

在該企業業務中，財務人員可以采用如下模式進行本企業適用稅收法條的搜集、運用與監控，以管理和控制稅收風險。在浩如煙海的稅收法條中，找到自己的工作指南。

二、把握真實性原則、同時注重形式證據

筆者在與稅務人員進行交流過程中，發現稅務機關特別強調形式要件：銷售合同的簽訂。在稅務系統風險指標里，有一項是成立不久的公司發票增量頻繁異常。按財務人員的慣性思維是給國家多繳納稅款是好事情，稅務為何還來查我，有什么稅務風險呢？從稅務監管的角度，這里涉及的風險點是有企業存在虛開發票的情況。從企業的角度，一旦被這個風險指標查到，也無須害怕。此時，我們只要是按合同規定履行義務，給稅務人員提供履行的合同，證實業務發生的真實性，合理解釋增票原因是有業務基礎依據的，就會管理和控制風險，遠離風險。

三、加強稅收知識的繼續教育學習

2019年開始，國家與稅收相關的新政頻出，財務人員應知應會的包括如下。

（1）增值稅小規模納稅人的起征點發生變化，小型微利企業稅負將降至5%和10%。

（2）增值稅發票新規開始，取消增值稅發票認證，小規模自開自開專票范圍將繼續擴大。

（3）取消增值稅發票抄報稅。

（4）3月個稅申報單位發工資個稅不再按月算，專項附加扣除按最新標準。

（5）2019年社保將陸續移交稅務。

（6）新的營業執照3月1日開始正式啟用。

（7）2018年匯算清繳企業所得稅納稅申報表發生變化。

（8）注銷流程大改，最新注銷新規3月1日開始執行。

凡此種種，不一一列舉。如果財務人員疏漏了其中某個相關稅收政策的學習，不要說利用政策為企業節稅避稅，很可能會按已經作廢的老法規進行業務處理，給企業造成無法彌補的稅收損失、帶來巨大的稅收風險。

綜上所述，在國家依托信息化手段，加強稅收執法監督的大環境下，財務工作者需要了解并鉆研所在單位的業務內容，深入到業務前沿，同時需要緊跟形勢，持續學習相關專業知識，樹立依法納稅和稅務風險防范意識，做好稅務風險的管理控制工作。